Вопрос-ответ.
Обжалование в судебном порядке инкассового поручения
налогового органа.
Налоговая инспекция списала с расчетного счета предприятия
сумму штрафа за несвоевременное представление расчета путем
выставления инкассового поручения.
Правомерны ли действия гни по взысканию штрафа подобным
образом или же основанием для этого является акт проверки, есть
ли в этом случае основания для его обжалования? может ли к
налоговым отношениям применяться гражданское законодательство,
если какой-либо вопрос в налоговом праве не решен?
угп дрсу-2, г. Наро-фоминск, московская обл.
Непредставление или несвоевременное представление в
налоговые органы документов, необходимых для исчисления и уплаты
налога (к которым относятся и налоговые расчеты (декларации),
является одним из нарушений налогового законодательства. За это
нарушение налогоплательщик несет ответственность в виде штрафа в
размере 10 процентов от причитающихся к уплате по очередному
сроку сумм налога, который может быть взыскан с него налоговыми
органами в бесспорном порядке (ст.13 закона рф от 27 декабря 1991
г. n 2118-1 "об основах налоговой системы в российской
федерации", п. 9 ст. 7 закона рсфср от 21 марта 1991 г. n 943-1
"о госналогслужбе рсфср").
Заметим, что право бесспорного взыскания недоимок, штрафов и
пени предоставлено только начальникам государственных налоговых
инспекций и их заместителям (ст. 8 закона о госналогслужбе), в
связи с чем акт проверки финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика, составленный налоговым инспектором, в любом
случае не может быть тем актом, который подлежит обжалованию в
арбитражном суде на основании ст. 22 апк рф, в случае его
несоответствия закону и иным нормативным правовым актам, и
нарушения прав налогоплательщика.
Тем не менее при этом следует иметь в виду, что решения о
применении финансовых санкций в виде 10-процентного штрафа за
несвоевременное представление или непредставление налоговых
расчетов, деклараций и иных документов принимаются руководителями
налоговых органов не на основании актов проверок (поскольку факт
совершения подобных нарушений их не требует), а на основании
докладных (служебных) записок налоговых инспекторов, где
фиксируется факт допущенного нарушения (п.1.4 рекомендаций по
применению государственными налоговыми инспекциями санкций за
нарушения налогового законодательства, утвержденных письмом гнс
рф от 6 октября 1993 г. n Вг-6-14/344).
Как показывает практика, такое решение оформляется
различными способами, в том числе и путем составления инкассового
поручения на бесспорное взыскание присужденных финансовых
санкций, которое, в случае его противоречия закону, иным правовым
актам или правам и интересам налогоплательщика, может быть
обжаловано в арбитражном суде по ст. 22 апк рф.
Однако предприятие не должен смущать тот факт, что
обжалованию по ст. 22 апк рф подлежит лишь ненормативный акт
налогового органа. Поскольку в данной статье кодекса отсутствует
специально определенная форма обжалуемого управленческого акта,
высший арбитражный суд рф пришел к заключению, что любое решение
гни, выражающее ее волю, направленную на взыскание с
налогоплательщика недоимки или финансовых санкций, может быть
признано в качестве такового. Главное, чтобы это решение было
санкционировано руководителем налогового органа или его
заместителем.
Так, согласно п.1 письма вас рф от 28 апреля 1994 г. n
С1-7/оп-299 "об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях
по судебно-арбитражной практике" акт налогового органа может быть
оформлен не только в виде решения, подписанного руководителем гни
или его заместителем, но и в форме письма, направленного
налогоплательщику о перечислении в определенный срок той или иной
суммы, резолюции руководителя гни на акте проверки
финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика о его
утверждении либо инкассового поручения, подписанного
руководителем гни или его заместителем и предъявленного в банк.
Судебно-арбитражная практика показывает, что суды в своей
деятельности руководствуются именно данным подходом вас рф.
Таким образом, если предприятие с решением налоговой
инспекции по существу согласно (то есть не считает его
противоречащим законодательству и нарушающим его права и
интересы), то оспаривать его с той точки зрения, что его принятию
не предшествовала проверка и не был оформлен соответствующий акт,
оснований нет.
Отвечая на второй вопрос, следует отметить, что в
соответствии с п. 3 ст. 2 гк рф, к имущественным отношениям,
основанным на административном или ином властном подчинении одной
стороны другой, в том числе и к налоговым отношениям, гражданское
законодательство не применяется. Исключение составляют случаи,
которые прямо предусмотрены законодательством. В частности, ст.
16 закона об основах налоговой системы предусмотрено, что ущерб
(включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам
вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами своих
обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. В
настоящее время этот порядок регламентирован ст. 16 гражданского
кодекса рф.
Кроме того, исключением из указанного правила является также
возможность применения гражданского права по аналогии (п. 2 ст. 6
гк рф).
Ю. Камфер.
Зачет и исчисление ндс для филиала предприятия.
Филиал предприятия, имеющий свою печать и расчетный счет в
банке, получает от головной организации товары по цене
приобретения (с учетом ндс) и реализует их по месту своего
нахождения на территории рф.
Является ли филиал плательщиком ндс и налога на прибыль? в
каком порядке он должен производить зачет и исчисление ндс, а
также налога на прибыль?
ооо "тид дарвик", воронежская обл.
Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения
предприятий, находящиеся на территории рф и самостоятельно
реализующие товары (работы, услуги), являются плательщиками
налога на добавленную стоимость (п.1"г" ст. 2 закона рф от 6
декабря 1991 г. n 1992-1 "о налоге на добавленную стоимость").
Поэтому, так как филиал является самостоятельным
плательщиком налога на добавленную стоимость, на него
распространяется общий порядок исчисления, уплаты и возмещения
этого налога, изложенный в упомянутом законе и изданной на его
основании инструкции гнс рф от 11 октября 1995 г. n 39 "о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Право возмещения ндс по товарам, приобретенным филиалом у
головного предприятия, принадлежит не головному предприятию, а
филиалу как самостоятельному плательщику этого налога. Для этого
филиалом должны быть выполнены необходимые условия, при
соблюдении которых он имеет право принять в зачет сумму ндс по
приобретенным товарам.
Согласно п.19 инструкции гнс рф необходимыми условиями
принятия ндс в зачет являются:
- оприходование товара;
- оплата его стоимости поставщику;
- использование товара в производственной деятельности
предприятия.
Следует обратить внимание на выполнение второго условия. В
данном случае не имеет значения, кем (самим филиалом или его
головным предприятием) произведена оплата ндс поставщику.
Исходя из того, что передача товара была осуществлена в
рамках одного юридического лица и головное предприятие не
является по отношению к филиалу поставщиком этого товара,
упомянутое условие будет считаться выполненным по мере погашения
задолженности перед поставщиком товара.
Следовательно, при выполнении всех перечисленных условий
филиал имеет право принять в зачет суммы ндс по приобретенному
товару.
При реализации товара исчисление ндс производится в
общеустановленном порядке и отражается в учете согласно п.1
письма минфина рф от 12 ноября 1996 г. n 96 "о порядке отражения
в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с ндс и
акцизами".
Порядок уплаты и предоставления расчетов по ндс
осуществляется согласно п. 30 инструкции гнс рф n 39 и зависит от
фактических объемов реализации товаров, а также от возможности
отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства.
Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и
организаций являются плательщиками налога на прибыль (п.1 "б"
ст.1 закона рф от 27 декабря 1991 г. n 2116-1 "о налоге на
прибыль предприятий и организаций"). Следовательно, на них будет
распространяться порядок исчисления и уплаты налога на прибыль,
предусмотренный законом и инструкцией гнс рф от 10 августа 1995
г. n 37 "о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций".
Уплата налога на пользователей автодорог лизинговой
компанией
предприятие является лизинговой компанией. Согласно условиям
заключенного договора лизинговое имущество учитывается на балансе
лизингополучателя. Поступивший в отчетном периоде доход в части,
приходящейся на сумму лизинговых платежей, отражается по статье
"прочие операционные доходы".
Должно ли предприятие уплачивать налог на пользователей
автомобильных дорог в соответствии с п. 21.3 инструкции гнс рф от
15 мая 1995 г. n 30?
зао "лизинговая компания "геолизинг", г. Магадан.
Организация бухгалтерского учета операций по договору
лизинга осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение n 1
к приказу минфина рф от 17 февраля 1997 г. n 15) (далее -
указания). При заключении договора лизинга лизинговое имущество
может учитываться как на балансе лизингополучателя (юридического
лица либо индивидуального предпринимателя, получающего имущество
в пользование по договору лизинга), так и на балансе
лизингодателя (юридического лица или индивидуального
предпринимателя, осуществляющего передачу в лизинг по договору
специально приобретенного для этого имущества) (п. 3, 4
указаний).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество
учитывается на балансе лизингополучателя, то его передача
лизингополучателю отражается по счету 47 "реализация и прочее
выбытие основных средств". По дебету этого счета отражается
стоимость лизингового имущества и разница между общей суммой
лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, а по
кредиту - сумма задолженности по лизинговым платежам.
Организации, уставной деятельностью которых является
предоставление в аренду имущества, в том числе по договору
лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной
собственности), уплачивают налог от арендной платы, полученной от
реализации этих услуг (п. 21.3 инструкции гнс рф от 15 мая 1995
г. n 30 "о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в
дорожные фонды"). При этом инструкция не ставит в зависимость
определение объекта для исчисления налога на пользователей
автомобильных дорог от порядка отражения лизинговых операций на
счетах бухгалтерского учета лизингодателя.
Таким образом, при осуществлении операций по договору
лизинга лизингополучатель производит оплату пользования
лизинговым имуществом лизингодателю в виде лизинговых платежей
(п. 19 временного положения о лизинге, утвержденного
постановлением правительства рф от 29 июня 1995 г. n 633).
Объектом для исчисления налога на пользователей автомобильных
дорог будет вся сумма лизинговых платежей, включающая в себя:
- сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость
лизингового имущества;
- сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы,
используемые им для приобретения имущества по договору лизинга;
- комиссионное вознаграждение лизингодателю;
- сумму, выплачиваемую за страхование (при страховании
имущества), а также иные затраты, являющиеся объектом для
исчисления налога на пользователей автомобильных дорог.
М. Бойкова.
