Учет и налогообложение в торговле.
Что является торговой площадью магазина.
Прошу разъяснить, что является торговой площадью и в каком документе
это отражено. Входит ли в торговую площадь: установочная площадь (площадь
под оборудованием), площадь узлов расчета с покупателями, площадь рабочих
мест продавцов?
ооо "диетические продукты", г. Екатеринбург
согласно гост р 51303-99 "торговля", утвержденному госстандартом
россии и введенному в действие с 1 января 2000 г., Торговая площадь
магазина - часть площади магазина, включающая площадь торгового зала
(специально оборудованной основной части торгового помещения магазина,
предназначенной для демонстрации товаров и обслуживания покупателей) и
площадь помещения для оказания услуг.
Не включаются в торговую площадь магазина площадь складских и
офисных помещений, площадь торгового зала или их часть (в случае если
указанные площади или их часть не используются для осуществления
торговли), коридоров, санитарных комнат и комнат отдыха, площадь, сданная
в аренду (субаренду).
Особенности реализации парфюмерно-косметической продукции
наша организация является производителем спиртосодержащих
денатурированных экстрактов лекарственных растений (крапивы, ромашки,
мяты и т. Д.), Применяемых исключительно в технологии производства
кремов, шампуней, зубных паст.
Продукция прошла государственную регистрацию в минздраве рф с
выдачей удостоверения о госрегистрации парфюмерно-косметической продукции
(средств) с применением в качестве сырья для парфюмерно-косметической
промышленности. Готовая продукция фасуется в технологическую тару по
50-100 литров.
Последуют ли для нас налоговые санкции за реализацию
спиртосодержащих денатурированных экстрактов лекарственных растений без
специальных разрешений (квот) на поставку, предусмотренных п. 3 ст. 183
нк рф, несмотря на то что соответствующий федеральный орган и порядок
квотирования до настоящего времени не установлены?
ооо "биос-ноби", тверская обл.
С 1 января 2001 г. Расширен перечень подакцизных товаров. Так,
денатурированный спирт и спиртосодержащая денатурированная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 9 %, а не 12%, как предусмотрено
действующим законодательством по акцизам, являются подакцизными товарами.
В соответствии со ст. 181 нк рф не рассматривается как подакцизные
товары только спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция,
прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных
органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл
(действующим законодательством по акцизам такой предел не установлен).
Таким образом, начиная с 1 января 2001 г. Указанная продукция, разлитая в
емкости более 270 мл, подлежит обложению акцизами. Производимая ооо
"биос-ноби" продукция не подпадает под данный критерий по объему
расфасовки и соответственно подлежит обложению акцизами.
Вместе с тем согласно п. 3 ст. 183 нк рф освобождаются от
налогообложения операции по реализации спиртосодержащей денатурированной
продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в
пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными
федеральными органами исполнительной власти.
Правила выдачи специальных разрешений на поставку (отпуск) этилового
спирта, произведенного из всех видов сырья, денатурированного спирта и
спиртосодержащих растворов, утверждены постановлением правительства рф от
3 ноября 1998 г. n 1292. Согласно п. 3 указанных правил выдача
специальных разрешений на поставку (отпуск) этилового спирта из пищевого
сырья, денатурированного спирта и спиртосодержащих растворов,
произведенных на его основе, осуществляется министерством сельского
хозяйства и продовольствия рф, а этилового спирта из непищевого сырья,
денатурированного спирта и спиртосодержащих растворов, произведенных на
его основе, - министерством экономики рф.
Согласно ст. 122 нк рф неуплата или неполная уплата сумм налога,
выявленная при выездной налоговой проверке налоговым органом, влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, те
же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40
процентов от неуплаченных сумм налога. Если налогоплательщик до
проведения налоговой проверки выявил имеющиеся у него факты неуплаты
налога и внес недоимку в бюджет, то ответственность не применяется. При
этом налогоплательщик не освобождается от обязанности уплатить пеню в
соответствии со ст. 75 нк рф. Если неуплата налога выявляется в ходе
камеральной налоговой проверки, то в этом случае в соответствии со ст. 88
нк рф подлежат доплате суммы налога и пени, но налоговая ответственность
не применяется.
Е. Перминова, эксперт "бп".
Как списать затраты по текущему ремонту
может ли торговое предприятие (магазин) на основании своего
положения об учетной политике и в соответствии с п. 65 положения о
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в российской федерации и
п. 2.16 методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат
установить срок списания затрат по текущему (одновременному, крупному)
ремонту помещений всего магазина, накопленных на счете 31 "расходы
будущих периодов", субсчет "расходы на ремонт", до следующего
планируемого ремонта, например 5 лет?
создание резерва (или ремонтного фонда) учетной политикой не
предполагается.
Оао "курскспецкомплект", г. Курск
организации могут отражать отдельной статьей в бухгалтерском балансе
(как расходы будущих периодов) затраты, произведенные в отчетном периоде,
но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 65 положения о
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в российской федерации,
утвержденного приказом минфина россии от 29 июля 1998 г. n 34н).
При этом списание таких затрат на себестоимость продукции (товаров,
работ, услуг) может осуществляться в течение всего периода, к которому
они относятся.
Согласно п. 2.16 методических рекомендаций по бухгалтерскому учету
затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания у
организаций торговли к расходам будущих периодов относятся затраты по
неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием
не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств).
Следует учесть, что в соответствии с п. 2.7 названных методических
рекомендаций излишне образованный для этих целей ремонтный фонд или
резерв в конце года организациями торговли сторнируется.
В связи с этим на счете 31 "расходы будущих периодов" могут
учитываться затраты по неравномерно производимому ремонту, относящиеся
только к отчетному году.
Таким образом, затраты, учтенные по проведенному ремонту торгующей
организацией на счете 31, должны быть отнесены на себестоимость как
издержки обращения в течение этого же отчетного года.
Продажа товаров по безналичному расчету
в 2000 г. Магазин, являющийся плательщиком единого налога на
вмененный доход по розничной торговле, занимался продажей продуктов
питания по безналичному расчету школьному лагерю. При проверке налоговая
инспекция указала, что названные обороты относятся к оптовой торговле, и
исчислила по ним ндс.
По нашему мнению, в связи с тем что по гк рф продажа товаров для
личных, семейных и др. Нужд, а не для предпринимательской деятельности
относится к розничной торговле, обороты по продаже товаров школьному
лагерю так же должны относиться к розничной, а не к оптовой торговле.
Правы ли мы?
а. Расех, директор магазина "арьяна",
владимирская обл.
При отнесении предпринимательской деятельности в сфере торговли к
розничной торговле необходимо руководствоваться следующим. Согласно ст.
492 гк рф, общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности, продукции и услуг (ок-004-93), утвержденному постановлением
госстандарта россии от 6 июля 1993 г. n 17 и гост р 51303-99, к розничной
торговле относится продажа товаров покупателям для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
Продажа товаров покупателям для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним
или иным подобным использованием, относится к оптовой торговле и
осуществляется на основании договоров поставки (ст. 506 гк рф).
Таким образом, осуществляемая деятельность по продаже продуктов
питания школьному лагерю не может быть отнесена к розничной торговле и,
следовательно, не может облагаться единым налогом на вмененный доход.
В данном случае в соответствии с п. 4 ст. 4 федерального закона от
31 июля 1998 г. n 148-фз "о едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" необходимо обеспечить раздельный
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций,
проводимых по розничной торговле, осуществляемой на основе свидетельства,
и по оптовой торговле (продаже товаров школьному лагерю).
При этом обороты по продаже товаров школьному лагерю должны
облагаться не только ндс, но и другими налогами (налог на прибыль; налог
на имущество со стоимости имущества, используемого для розничной и
оптовой торговли, в доле приходящейся к оптовой торговле; налоги во
внебюджетные социальные фонды с фонда оплаты труда работников,
осуществляющих розничную и оптовую торговлю, в доле приходящейся на
оптовую торговлю и т.П.).
Ю. ПОдпорин, ведущий эксперт "бп".
Тара на оптово-розничном предприятии
оптово-розничное предприятие занимается закупкой и реализацией
продукции в стеклотаре, которую затем возвращает поставщикам. Считается
ли стеклотара, возвращенная поставщикам, оптовым оборотом и на какой счет
относится разница между ценой при приеме посуды и ее возврате?
т. Малкина, г. Саратов
счет тары предприятиями торговли осуществляется в соответствии с
основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных
объединениях и в организациях, утвержденными минфином ссср 30 сентября
1985 г. n 166, а также в соответствии с методическими рекомендациями по
учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли, утвержденными письмом комитета рф по торговле от
10 июля 1996 г. n 1-794/32-5. В соответствии с основными положениями
отражение операций с тарой в бухгалтерском учете зависит от условий
поставки или иных обязательных для сторон правил, а также от видов тары.
В целях учета тару можно подразделить на: подлежащую возврату;
обращающуюся по залоговым ценам; не подлежащую обязательному возврату.
Согласно п. 25 основных положений стоимость возвращенной стеклянной тары
таросдатчик показывает в учете без отражения по счету 46 "реализация
продукции (работ, услуг)". Аналогичным образом отражаются операции с
тарой, обращающейся по залоговой стоимости (п. 27 основных положений).
Тара, обращающаяся по залоговым ценам, отражается в учете по этим же
ценам, а при возникновении расхождений между залоговой стоимостью и
фактической себестоимостью тары разница зачисляется на счет 80 "прибыли и
убытки" (п. 27 основных положений).
Согласно ст. 517 гк рф покупатель (получатель) обязан возвратить
поставщику тару в порядке и в сроки, установленные законом, иными
правовыми актами или договором. Учет тары предприятия торговли ведут с
использованием счета 41 "товары" субсчет 3 "тара под товаром и порожняя"
(кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли). Предприятия
розничной торговли ведут учет стеклянной посуды с использованием счета
41, субсчет 2 "товары в розничной торговле".
Приходование стеклянной посуды, поступившей под товарами,
производится на основании сопроводительных товарных документов поставщика
(товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.П.). ЕСли поступающая
в торговые организации стеклянная посуда под товарами включена
поставщиком в стоимость товаров, то она после продажи населению не
подлежит приему магазином. Если же залоговая стоимость стеклянной посуды
выделяется в сопроводительных документах поставщика отдельной строкой, то
население, купив товар в такой стеклопосуде, имеет право после
освобождения из-под товара сдать ее обратно в магазин и получить
залоговую стоимость.
Предприятие розничной торговли поступление и возврат поставщику
стеклянной тары отражает следующими записями:
д-т сч. 41/2 к-т сч. 60 - покупная стоимость товара
д-т сч. 19 к-т сч. 60 - отражена сумма ндс
д-т сч. 41/2 к-т сч. 60 - отражена залоговая стоимость стеклотары,
подлежащей возврату.
Если поступившая стеклотара учитывается на предприятии по залоговой
стоимости, что подразумевает ее возврат, то она не учитывается при
исчислении торговой надбавки и составлении расчета реализованной торговой
надбавки:
д-т сч. 41/2 к-т сч. 42 - отражена торговая надбавка на стоимость
поступившего товара (без учета залоговой стоимости стеклянной посуды)
д-т сч. 60 к-т сч. 51 - оплачен товар поставщику, в том числе и
залоговая стоимость стеклянной посуды)
д-т сч. 50 к-т сч. 46 - отражена выручка от реализации, включающая
залоговую стоимость стеклянной посуды
д-т сч. 46 к-т сч. 68 - начислен ндс с выручки
д-т сч. 46 к-т сч. 41/2 - списана стоимость товара и тары
д-т сч. 46 к-т сч. 42 - сторно - отражена реализованная торговая
надбавка
д-т сч. 71 к-т сч. 50 - выдано приемщику для оплаты населению за
сданную стеклянную посуду
д-т сч. 41/2 к-т сч. 71 - возврат стеклянной посуды населением
д-т сч. 41/2 к-т сч. 80 - доходы по операциям со стеклянной посудой
(в случае если она от населения принимается по цене ниже, чем залоговая
стоимость предприятия-поставщика)
д-т сч. 46 к-т сч. 46 - сторно - уменьшен розничный товарооборот на
стоимость возвращенной населением стеклянной посуды по залоговой
стоимости
д-т сч. 60 к-т сч. 41/2 - отражен возврат стеклянной посуды
поставщику
д-т сч. 51 к-т сч. 60 - отражено поступление от поставщика залоговой
стоимости.
Таким образом, если по условиям договора с поставщиком тара является
возвратной и поставщиком в товаросопроводительных документах выделена ее
стоимость, то при возврате такой тары у таросдатчика оборота по
реализации (ни оптового, ни розничного) не возникает. Разница между ценой
при приеме посуды и возврате ее поставщику относится на счет 80 и
облагается налогом на прибыль. Если же вышеуказанные условия не
выполнены, то возврат поставщику тары должен квалифицироваться как
торговая деятельность предприятия по закупке стеклянной посуды у
населения (или у других предприятий) и ее последующая реализация. Такой
же подход должен распространяться на стеклянную посуду, поставленную
поставщику сверх того количества, которое было у него ранее закуплено,
поскольку такая поставка, естественно, не может рассматриваться как
возврат тары. Поэтому превышение количества сданной поставщику стеклотары
над количеством приобретенной вместе с товаром стеклотары имеет
принципиальное значение и предполагает иной порядок бухгалтерского учета
и налогообложения по сравнению с возвратом тары.
Что же касается квалификации возникающего при этом товарооборота, то
необходимо отметить следующее. Основополагающее определение договора
розничной купли-продажи дает гражданское законодательство. В соответствии
с п. 1 ст. 492 гк рф по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью. Таким образом, гражданское
законодательство определяет розничную торговлю не в зависимости от
количества отпущенного товара, не в зависимости от способа оплаты товара
(наличными или безналичными денежными средствами) и не в зависимости от
вида покупателя (физические или юридические лица). Вид торговли
определяется лишь в зависимости от использования или неиспользования
предмета торговли в предпринимательских целях. Указанная норма действует
с момента вступления в силу части ii гк рф, то есть с 1 марта 1996 г.
Поскольку стеклянная посуда поставляется предприятиям для
использования ее в предпринимательских целях, то возникающий при этом
товарооборот не может быть отнесен к розничному.
Поэтому в таком случае учет приобретения, реализации стеклянной
посуды и исчисление налогов должны осуществляться в порядке,
установленном для оптовой торговли.
Приобретение стеклянной посуды у населения отражается в
бухгалтерском учете записями, аналогичными приведенным выше:
д-т сч. 71 к-т сч. 50 - выдано приемщику для оплаты за приобретаемую
стеклянную посуду
д-т сч. 41 к-т сч. 71 - приобретение стеклянной посуды.
Учет товарооборота (реализации) стеклянной посуды осуществляется с
использованием счета 46:
д-т сч. 62 к-т сч. 46 - на сумму выручки от реализации стеклянной
посуды
д-т сч. 46 к-т сч. 68 - на сумму ндс с выручки
д-т сч. 46 к-т сч. 41 - на покупную стоимость стеклянной посуды
д-т сч. 46 к-т сч. 44 - на сумму издержек обращения
д-т сч. 44 к-т сч. 67 - начислен налог на пользователей
автомобильных дорог
д-т сч. 46 к-т сч. 80 - финансовый результат от реализации
стеклянной посуды
д-т сч. 80 к-т сч. 68 - начислен налог на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы.
А. Соловьев, эксперт "бп".
