ЮРИДИЧЕСКИЕ ОБЗОРЫ

Обсуждаем налоговый кодекс.

О том, как изменилась общая часть налогового кодекса после существенной доработки, нашему корреспонденту рассказывает владимир слом, эксперт комитета госдумы рф по бюджету, налогам,. Банкам и финансам.

Общая часть налогового кодекса, принятая федеральным собранием рф, в значительной мере избавлена от прежних противоречий.

Основным недостатком первоначального варианта кодекса была попытка создать некий самодостаточный механизм, из-за чего он не вписывался в российскую правовую систему.

Теперь в общей части кодекса, как правило, строго выдерживается новое принципиальное положение: все понятия, термины и институты, регулируемые другими отраслями законодательства, применяются при налогообложении именно в том значении, как трактуется в соответствующем законодательстве.

Так, исключен ряд определений, касающихся регулирования гражданского оборота. Устранены такие несвойственные российской правовой системе понятия, как экономическое образование (которое подменяло понятие юридического лица), пассивная и активная экономическая деятельность, налоговое партнерство и тому подобное. Исключены из проекта определения понятий "благотворительная организация", "благотворительная деятельность", "религиозная организация", "родственники" и другие.

Практическое значение такого принципиального подхода трудно переоценить. Например, игнорирование понятия юридического лица привело бы к самым плачевным последствиям для всей правовой системы, для определения статуса налогоплательщика и защиты его прав.

Действующая налоговая система, облагая налогами филиалы юридических лиц, по существу, игнорирует гражданское законодательство. Ведь налоги, как известно, должен платить собственник, но не филиалы, которые не обладают гражданской правосубъектностью и не являются собственником имущества.

Достижением я бы назвал то, что теперь согласно общей части кодекса плательщиками налогов считаются организации, являющиеся юридическими лицами по российскому законодательству. То есть филиалы плательщиками не признаются. Конечно, здесь может возникнуть масса трудностей технико-финансового порядка, особенно в отношении косвенных налогов, но все они преодолимы.

Несколько скорректировано в целях налогообложения понятие индивидуального предпринимателя. Одним из признаков статуса предпринимателя по гражданскому законодательству является его регистрация. Но у нас есть целый ряд таких видов деятельности, которые смыкаются с индивидуальным предпринимательством, но не требуют регистрации. Это частные нотариусы, охранники и некоторые другие лица, имеющие лицензию на занятие определенной индивидуальной деятельностью. Их налоговый статус сейчас законодательно не определен. С принятием общей части налогового кодекса на них будут распространяться многие положения о налогообложении индивидуальных предпринимателей (в частности, постановка на учет, налоговый контроль).

Очень важен вопрос о банковских счетах. С появлением известного указа президента рф n 1006 налоговые органы имеют право требовать, чтобы все налогоплательщики и банки объявляли об открытии и закрытии счетов налогоплательщиков. Но неясно, каких именно (на практике трактуется, что всех). Сегодня в проекте кодекса этот вопрос решен определением термина "счет в банке": речь идет только о расчетах на текущих счетах, открываемых на основе договора банковского счета. Таким образом, налогоплательщики не обязаны будут сообщать об открытии и закрытии депозитных и ссудных счетов.

Окончательно противоречия между налоговым и гражданским кодексами будут сняты при доработке специальной части. Там сохранились некоторые положения, которые могут привести к нестыковкам.

В частности, в разделе, где говорится о налоге на прибыль, есть специальная статья, посвященная понятию "доверительное управление" (добросовестное и недобросовестное). Но это - институт гражданско-правовой, и поэтому в соответствии с провозглашенным в общей части принципом появление такой статьи в кодексе неправомерно. Он может решать, как облагаются налогами операции, связанные с доверительным управлением, но не давать определение этому понятию.

В первоначальном варианте налогового кодекса ущемлялось право предприятий на свободное установление цен. Налоговым органам при реализации продукции по цене ниже той, которая, по их мнению, сложилась на рынке соответствующих товаров, предоставлялось право искусственно увеличивать выручку (и соответственно считать налоги не по реальной цене, а исходя из мифической рыночной, которую очень сложно справедливо определить). Таким образом, хозяйственные отношения втискивались в узкие рамки налогового права. Но рыночные отношения диктуют необходимость гибкой политики ценообразования.

Теперь согласно общей части налогового кодекса "для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при значительном колебании (более чем на 30 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени" - в этих случаях налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен, это решение может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьей 138 кодекса.

Следствием данного положения явился и отказ от принципа определения рыночной цены реализованной продукции по себестоимости - вмешательство налоговых органов в процесс ценообразования при реализации продукции не выше себестоимости вызывает нарекания налогоплательщиков.

В свое время волну протестов вызвало то, что в первоначальном варианте кодекса было введено понятие "налоговый учет", которое полностью заменяло и игнорировало понятие "бухгалтерский учет". Сейчас это противоречие частично устранено.

Установлено, что налоговая база исчисляется на основе данных бухгалтерского учета. При этом производится определенная корректировка налоговых показателей, если того требуют налоговые правила. Вообще вопрос о "взаимоотношениях" этих двух видов учета очень сложный, и все точки над i еще не расставлены.

* * *.

ОБщая часть налогового кодекса (если ее подпишет президент) вступит в силу с 1 января 1999 года, когда, возможно, еще не будет принята специальная часть. Полностью применять положения общей части к действующим законам об отдельных налогах невозможно. Поэтому в законе о порядке введения в действие общей части должны быть отражены соответствующие ограничения.

Однако не вызывает сомнений, что многие положения общей части налогового кодекса будут действовать наряду с существующими налоговыми законами. В первую очередь это разделы, регулирующие основные начала налогообложения, понятийный аппарат, налоговый контроль, финансовая ответственность и ряд других.