Применение льготы по налогу на прибыль.
Мы приобретали основные средства по договорам купли-продажи,
но оплачивали за них своей продукцией. Имеет ли предприятие право
на льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование
капитальных вложений?
оао "балашовский комбинат хлебопродуктов",
г. Балашов саратовской области
льгота по налогу на прибыль, направленную на финансирование
капитальных вложений, предусмотрена п. 1 ст. 6 закона рф от
27.12.91 n 2116-1 "о налоге на прибыль предприятий и
организаций", а также п. 4.1.1 инструкции госналогслужбы рф n
37.
О порядке использования этой льготы мы рассказывали на
страницах нашего издания ("бп" n 29, июль 1999 г.). СЛедует
отметить, что применение ее на практике вызывает определенные
трудности и противоречия между налогоплательщиками и налоговыми
органами. Одним из таких спорных вопросов является возможность
применения льготы в случае, когда оплата за приобретенные
основные средства осуществляется не денежными средствами, а путем
проведения взаимозачета, путем заключения договора мены (бартер)
и тому подобное.
Дело в том, что содержащиеся в законе фразы "финансирование
капитальных вложений" и "уменьшается на суммы" трактуются
отдельными специалистами как требование законодателя непременной
оплаты расходов и затрат на капитальные вложения именно денежными
средствами.
Такое мнение, в частности, высказано минфином рф в ответе на
частный запрос, касающийся возможности применения льготы
предприятием, которое приобрело микроавтобус в обмен на свою
продукцию (письмо минфина рф от 31 августа 1999 г. n
04-02-05/1).
В указанном письме минфин рф разъясняет, что инвестиционная
льгота по налогу на прибыль для предприятий отраслей сферы
материального производства предоставляется при условии
фактического направления собственных средств предприятия на
капитальные вложения производственного назначения, а также при
условии полного использования сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
Ввиду того, что микроавтобус был приобретен организацией в
обмен на свою продукцию, то есть не были затрачены собственные
средства организации, она, по мнению минфина рф, не вправе
применять названную льготу.
Отметим, что данное письмо не зарегистрировано в минюсте рф.
В соответствии с п. 10 указа президента рф от 23 мая 1996 г. n
763 (с последующими изменениями и дополнениями) "нормативные
правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не
прошедшие государственную регистрацию, не влекут правовых
последствий, как не вошедшие в силу, и не могут служить
основанием для регулирования соответствующих правоотношений,
применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям
за несоблюдение содержащихся в них предписаний. При разрешении
споров на указанные акты нельзя ссылаться".
По нашему мнению, с позицией минфина рф нельзя согласиться и
по существу, поскольку приведенная в указанном письме
формулировка не соответствует п. 1 ст. 6 закона n 2116-1. В
законе речь идет о затратах и расходах за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия. При этом законодатель
четко определил все условия, при которых возможно применение
льготы по налогу на прибыль, направленную на финансирование
капитальных вложений.
Ни в законе, ни в инструкции гнс рф n 37 не содержатся
требования при предоставлении льготы учитывать только расходы на
капитальные вложения, произведенные исключительно денежными
средствами. В то же время гражданское законодательство (гл. 26 гк
рф) предусматривает различные способы прекращения обязательства
по договору, в том числе и прекращение обязательства зачетом (ст.
410 гк рф). В соответствии с указанной статьей обязательство
прекращается полностью или частично зачетом встречного
однородного требования, срок которого наступил либо срок которого
не указан или определен моментом востребования. Для зачета
достаточно заявления одной стороны.
Поэтому если по договору купли-продажи основного средства у
предприятия возникло денежное обязательство, то оно на совершенно
законных основаниях может быть зачтено встречным денежным
обязательством, возникшим у поставщика основного средства по
договору купли-продажи продукции предприятия.
Поэтому, по нашему мнению, при условии соблюдения всех
перечисленных в законе требований предприятие вправе
воспользоваться льготой по налогу на прибыль, направленную на
финансирование капитальных вложений.
А. Гаськов, эксперт "бп".
