Особенности организации учета и налогообложения адвокатов,
осуществляющих деятельность в различных адвокатских образованиях.
В связи со вступлением в действие федерального закона от 31
мая 2002 г. Ь 63-ф3 "об адвокатской деятельности и адвокатуре
в российской федерации" (далее фз "об адвокатской деятельности")
адвокаты, зарегистрированные в реестре адвокатов субъекта российской
федерации (являющиеся членами адвокатской палаты субъекта российской
федерации), могут самостоятельно избирать форму адвокатского
образования для осуществления адвокатской деятельности. Формами
адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия
адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
Ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций аналогичен
порядку ведения бухгалтерского учета и налогообложения коллегий
адвокатов и их структурных подразделений, существовавших в период
действия закона ссср от 30 ноября 1979 года ь 1165-х "об адвокатуре
в ссср", закона рсфср от 20 ноября 1980 года "об утверждении
положения об адвокатуре рсфср", постановления президиума верховного
совета рсфср от 8 июля 1991 года ь 1560-i "о мерах по социальной
защите граждан, занимающихся адвокатской практикой в коллегиях
адвокатов рсфср в условиях перехода экономики к рыночным отношениям".
Коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация
являются некоммерческими организациями и имеют статус юридического
лица. Соответственно, на данные адвокатские образования распространяется
обязанность по ведению бухгалтерского учета в соответствии с
федеральным законом от 21 ноября 1996 г. Ь 129-фз "о бухгалтерском
учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря
2002 г.).
НАпомним, что порядок налогообложения адвокатских образований
(кроме адвокатского кабинета) с 1.01.2001 г. Регулируется законодательством
рф с учетом изменений и дополнений в часть вторую налогового
кодекса российской федерации и некоторые другие акты законодательства
российской федерации", внесенных федеральным законом от 31 декабря
2002 г. Ь 187-фз.
Услуги адвокатов, а также услуги, оказываемые коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими консультациями в связи с осуществлением
ими профессиональной деятельности не облагаются налогом с продаж
(п. 1 статья 350 нк рф), налогом на добавленную стоимость (пп.14
п.3 статья 149 нк рф). В соответствии со статьей 4 закона рф
от 13 декабря 1991 г. Ь 2030-1 "о налоге на имущество предприятий"
(с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 6 марта, 3 июня
1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995
г., 8 января 1998 г., 10 февраля, 4 мая 1999 г., 24 июля, 31
декабря 2002 г.) Данным налогом не облагается имущество: коллегий
адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов российской
федерации (их учреждений), федеральной палаты адвокатов.
Адвокатские образования для целей исчисления налога на доходы
физических лиц с доходов адвокатов признаются налоговыми агентами.
Порядок исчисления и сроки уплаты ндфл налоговыми агентами предусмотрены
статьей 226 нк рф.
Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов
осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими
консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 нк рф.
Налоговая база для адвокатов по данному налогу представляет собой
сумму доходов, полученных от профессиональной деятельности, за
вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав
расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной
группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном
порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков
налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 нк рф.
В соответствии со статьей 6 федерального закона от 15.12.2001
ь 167-фз "об обязательном пенсионном страховании в российской
федерации", с 1 января 2002 года адвокаты (в отношении профессиональной
деятельности) являются плательщиками страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Статьей
28 упомянутого закона для адвокатов, являющихся плательщиками
единого социального налога со своих доходов, установлены ставки
тарифов страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию
в виде фиксированного платежа, минимальный размер фиксированного
платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой
пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является
обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на
финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на
финансирование накопительной части трудовой пенсии. А с выплат
и вознаграждений, произведенных в пользу физических лиц, уплачивают
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном
порядке.
Для данной категории налогоплательщиков (адвокатов) налоговые
вычеты по единому социальному налогу в виде взносов по обязательному
пенсионному страхованию главой 24 нк рф не предусмотрены. Таким
образом, адвокаты уплачивают единый социальный налог в полном
объеме в федеральный бюджет по ставкам, установленным п.4 ст.241
нк рф, без применения налогового вычета.
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев
с гонораров адвокатов адвокатские образования начислять не должны,
так как согласно федеральному закону от 24 июля 1998 г. Ь 125-фз
"об обязательном социальном страховании от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний" такие взносы
начисляют только работодатели в пользу работников, связанных
с работодателями трудовыми отношениями. Адвокатские образования
(адвокатские бюро, коллегия адвокатов, юридическая консультация)
трудовые договоры с адвокатами не заключает, так как адвокаты
относятся к категории самостоятельно обеспечивающих себя работой
населения.
На наш взгляд, организация ведения бухгалтерского учета и
порядок налогообложения услуг адвокатов, имущества адвокатских
образований не вызывает затруднений. Наибольшие трудности в организации
учета и налогообложения гонораров адвокатов коснутся тех адвокатов,
которые в соответствии с фз "об адвокатской деятельности" выберут
для осуществления деятельности адвокатские кабинеты.
Индивидуальная адвокатская деятельность осуществляется через
адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим
лицом.
В соответствии со статьей 4 федерального закона от 21 ноября
1996 г. Ь 129-фз "о бухгалтерском учете" (с изменениями от 23
июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января 2003 г.)
Адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском
кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных
операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица. Для этой цели адвокатам следует
руководствоваться порядком учета доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом минфина
рф и мнс рф от 13 августа 2002 г. Ь 86н/бг-3-04/430).
Адвокат, осуществляющий деятельность через адвокатский кабинет,
не имеет статуса индивидуального предпринимателя. Так как согласно
статье 1 фз "об адвокатской деятельности" адвокатская деятельность
не является предпринимательской. Следовательно, адвокаты, осуществляющие
адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, не являются
налогоплательщиками ндс (статья 143 нк рф), налога с продаж (статья
348 нк рф).
Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц и единого
социального налога адвокатами, осуществляющими деятельность в
адвокатских кабинетах, имеет свои особенности по сравнению с
порядком исчисления и уплаты этих налогов другими адвокатскими
образованиями.
Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально, учредив адвокатский кабинет, по суммам доходов,
полученных от такой деятельности, являются плательщиками налога
на доходы физических лиц. Доходы, полученные ими от осуществления
адвокатской деятельности, облагаются по ставке 13%.
В случае появления в течение 2003 года доходов, полученных
адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально, они обязаны представить налоговую декларацию с
указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности
в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок
по истечении месяца со дня появления таких доходов.
Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого
дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически
полученного дохода от деятельности за предыдущий налоговый период
с учетом стандартных (статья 218 нк рф) и профессиональных (статья
221 нк рф) налоговых вычетов.
Авансовые платежи уплачиваются на основании уведомлений, предоставленных
налоговыми органами:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года
в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего
года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Ежегодно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, адвокаты обязаны предоставить в налоговые
органы декларации по налогу на доходы физических лиц. При подаче
декларации данная категория налогоплательщиков реализует право
на получение профессиональных налоговых вычетов (расходов). Состав
указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком
самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов
для целей налогообложения, установленному главой 25 нк рф.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую
деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает единый социальный
налог в порядке, установленном статьей 244 нк рф. Налоговая база
адвокатов определяется как сумма доходов от профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения
данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном
порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков
налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 нк рф. Кроме
того, к расходам, уменьшающим налоговую базу по есн, относятся
отчисления адвокатов на содержание адвокатской палаты в размерах
и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов.
Для данной категории налогоплательщиков (адвокатов) налоговые
вычеты по единому социальному налогу в виде взносов на обязательное
пенсионное страхование главой 24 нк рф не предусмотрены. Таким
образом, адвокаты уплачивают единый социальный налог в полном
объеме в федеральный бюджет по ставкам, установленным п.4 ст.241
нк рф, без применения налогового вычета.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение
налогового периода адвокатом, осуществляющим свою деятельность
в адвокатском кабинете, производится налоговым органом исходя
из налоговой базы данного налогоплательщика (адвоката) за предыдущий
налоговый период. То есть расчет сумм авансовых платежей на 2003
год производится на основании налоговой базы адвоката по данному
налогу за 2002 год. В том случае, если адвокат начинает осуществлять
профессиональную деятельность после начала очередного налогового
периода (например, в 2003 году при отсутствии деятельности в
2002 году) он обязан в пятидневный срок по истечении месяца со
дня начала осуществления деятельности представить в налоговый
орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм
предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом
сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов,
связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком
самостоятельно.
Авансовые платежи уплачиваются адвокатом на основании налоговых
уведомлений, подготовленных налоговым органом:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года
в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего
года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
По вопросу, изложенному в пункте 5 статьи 244 нк рф, возникает
противоречие в том, что расчет есн по итогам налогового периода
производят налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта
1 статьи 235 нк рф, за исключением адвокатов, самостоятельно.
Действительно, при осуществлении деятельности адвоката в адвокатской
коллегии, адвокатском бюро и юридической консультации вышеуказанные
адвокатские образования по отношению к адвокату выполняют функцию
налоговых агентов и в соответствии с пунктом 6 статьи 244 нк
рф исчисляют единый социальный налог с доходов адвокатов.
Так как по отношению к адвокатам, осуществляющим свою деятельность
в адвокатском кабинете, отсутствует налоговый агент для исчисления
и перечисления сумм налога, то налог по итогам налогового периода
рассчитывают сами адвокаты. Разница между суммами авансовых платежей,
уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей
уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате
не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо
зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику
в порядке, предусмотренном статьей 78 нк рф.
Ежегодно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, адвокаты обязаны предоставить в налоговые
органы декларации по единому социальному налогу.
Продолжение в "дм" ь 14.
//Источник информации: деловая москва сегодня //дата источника: 31.03.2003
