Об аренде нежилых помещений.
Предприятие сдает в аренду свое помещение физическому лицу -
индивидуальному предпринимателю. Возникает ли у предприятия
обязанность уплачивать налог с продаж, если оплата производится с
расчетного счета частного предпринимателя?
федеральный закон от 31.07.98 г. n 150-фз "о внесении
изменений и дополнений в статью 20 закона российской федерации
"об основах налоговой системы в российской федерации" в п. 2 ст.
1 разъяснял, что объектом налогообложения по налогу с продаж
признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в
розницу или оптом за наличный расчет. При этом продажа с
проведением расчетов за реализуемые товары (работы, услуги) путем
перечисления денежных средств со счетов в банках по поручениям
физических лиц приравнивается к продаже за наличный расчет.
Согласно ст. 11 части первой налогового кодекса российской
федерации (нк рф) (в ред. От 2.01.2000 г.) Понятия "физические
лица" и "индивидуальные предприниматели" для целей
налогообложения разграничены. Учитывая изложенное, норма п. 5 ст.
2 закона г. Москвы от 17.03.99 г. n 14 "о налоге с продаж"
применяется только в отношении физических лиц. Таким образом,
расчеты индивидуального предпринимателя за приобретаемые товары
(работы, услуги) с использованием своих банковских счетов для
целей исчисления и уплаты налога с продаж не приравнены к
наличному расчету, что подтверждается также письмом управления
мнс россии по г.Москве от 23.06.99 г. n 11-14/17391 "о порядке
введения на территории города москвы налога с продаж", в котором
говорится, что не являются плательщиками налога с продаж
организации и индивидуальные предприниматели при расчетах между
собой в безналичной форме.
Руководством предприятия было решено сдать в аренду
собственные нежилые помещения. Установлены ли российским
законодательством рыночные расценки для определения арендной
платы?
исполнение договора оплачивается по цене, установленной
соглашением сторон, что следует из анализа п. 1 ст. 424
гражданского кодекса российской федерации (гк рф). Арендатор
обязан своевременно вносить арендную плату, а порядок, условия и
сроки внесения данной суммы также определяются договором аренды.
Согласно п. 1 ст. 40 части первой нк рф (в ред. От 2.01.2000 г.)
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или
услуг, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена
соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен
по сделкам в следующих случаях:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или
понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени.
Рыночная цена определяется в ст. 40 нк рф, в которой сказано
что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке
идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ,
услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии -
однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми,
если различие между такими условиями либо существенно не влияет
на цену таких товаров, работ, услуг, либо может быть учтено с
помощью поправок.
Основным видом деятельности предприятия являются реализация
товаров народного потребления, оказание услуг, выполнение работ и
осуществление иной деятельности с целью удовлетворения
общественной потребности. Предприятие сдает в аренду часть
помещений, что не противоречит уставу, однако сдача помещения в
аренду не является основной деятельностью предприятия и носит
временный вынужденный характер. Облагается ли сумма, получаемая
за аренду помещения, налогом на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы, а также налогом на
пользователей автомобильных дорог?
в соответствии с законом российской федерации от 18.10.91 г. n
1759-1 "о дорожных фондах в российской федерации" (в ред. От
5.08.2000 г.) Объектом налогообложения является выручка,
полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма
разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных
в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой
деятельности. Согласно п. 33.5 инструкции мнс россии от 4.04.2000
г. n 59 "о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в
дорожные фонды" выручка от реализации услуг по предоставлению в
аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме
имущества, находящегося в государственной и муниципальной
собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях. В
соответствии со ст. 39 части первой нк рф (в ред. От 2.01.2000
г.) Реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем признается соответственно
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,
работами или услугами) права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,
предусмотренных нк рф, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Таким образом, с 1 января 1999 г. Отсутствие или наличие записи в
уставе организации о сдаче в аренду основных фондов не является
основным критерием для решения вопроса об отнесении арендной
платы к выручке от реализации продукции (работ, услуг) или
внереализационным доходам. При определении объекта
налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог
следует руководствоваться критерием, что основной считается
деятельность, направленная на достижение целей создания
предприятия и на систематическое получение дохода. Поэтому доходы
предприятия от сдачи в аренду помещения подлежат обложению
налогом на пользователей автомобильных дорог. В аналогичном
порядке исчисляется налог на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы.
Вправе ли юридическое лицо, выступающее в качестве арендатора,
произвести расчет с другим юридическим лицом (арендодателем) за
аренду имущества неденежными средствами?
согласно ст. 606 части второй гк рф (в ред. От 17.12.99 г.)
Арендодатель обязан на основании договора аренды предоставить
арендатору имущество во временное владение и пользование или во
временное пользование за плату (арендную плату). Отметим, что
гражданское законодательство российской федерации разрешает
арендатору рассчитаться с арендодателем неденежными средствами.
Согласно ст. 614 гк рф арендная плата в договоре может быть
указана в виде:
доли полученных в результате использования арендованного
имущества продукции, плодов или доходов (п.П. 2 п. 2 ст. 614 гк
рф); вещи, переданной в собственность или в аренду (п.П. 4 п. 2
ст. 614 гк рф);
возложения на арендатора затрат на улучшение арендованного
имущества (п.П. 5 п. 2 ст. 614 гк рф).
Кроме того, гк рф разрешает арендодателю и арендатору в
договоре аренды предусматривать сочетание вышеперечисленных форм
арендной платы или иные формы оплаты аренды. Таким образом, в
указанной ситуации арендатор может рассчитаться с арендодателем
неденежными средствами.
Разрешает ли российское законодательство передавать денежные
средства по договору имущественного найма (аренды)?
согласно части второй гк рф (в ред. От 17.12.99 г.) Предметом
договора имущественного найма (аренды) являются
индивидуально-определенные и непотребляемые вещи, подлежащие
возврату по окончании его срока действия (гл. 34 гк рф). Что
касается денежных средств, то необходимо указать, что
единственным индивидуальным признаком денежных средств является
номер, но индивидуализация предмета договора теряет для договора
смысл. В рассматриваемой ситуации целесообразно было бы
передавать денежные средства по договору займа, так как согласно
ст. 807 гк рф предметом договора займа являются деньги или вещи,
определенные родовыми признаками.
Заемщик вправе распоряжаться переданными ему деньгами и вещами
и обязан по истечении срока вернуть не те же денежные средства
или вещи, а только такую же сумму денег или равное количество
вещей того же рода и качества. Таким образом, передача денежных
средств по договору имущественного найма (аренды) не правомерна.
О налоговых льготах для субъектов малого предпринимательства.
Распространяются ли льготы по налогам, предусмотренные для
субъектов малого предпринимательства, на предприятия, находящиеся
в собственности общественных организаций?
в соответствии со ст. 3 федерального закона от 14.06.95 г. n
88-фз "о государственной поддержке малого предпринимательства в
российской федерации" под субъектами малого предпринимательства
понимается коммерческая организация, отвечающая трем условиям:
1) доля, принадлежащая российской федерации, субъектам
российской федерации, общественным и религиозным организациям,
благотворительным и иным фондам, не превышает 25%;
2) доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим
лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не
превышает 25%; 3) средняя численность работников данного
предприятия (организации) за отчетный период не должна превышать
установленных предельных уровней.
В собственности общественной организации может находиться
предприятие, или общественная организация может быть учредителем
хозяйственного товарищества или общества, т.Е. В уставном
капитале последних должна присутствовать доля данной общественной
организации.
Рассмотрим первый случай, когда предприятие находится в
собственности общественной организации. Такие предприятия реально
существуют. Однако в связи с принятием гк рф в 1994 г. Были
пересмотрены организационно-правовые формы существования
юридических лиц. В частности, гк рф не предусмотрел такой
организационно-правовой формы, как предприятие, находящиеся в
собственности общественной организации.
Поэтому все предприятия, находящиеся в собственности
общественной организации, должны быть преобразованы в
хозяйственные товарищества или общества.
В соответствии с данной позицией рассмотрим ситуацию, когда
общественная организация является учредителем хозяйственного
товарищества или общества. Если общественная организация является
единственным учредителем (т.Е. Доля ее участия в уставном
капитале товарищества (общества) составляет 100%) или если доля
общественной организации составляет более 25%, то данное
товарищество (общество) не будет пользоваться льготами по
налогам, предусмотренным для малых предприятий, так как последние
не могут быть признаны субъектами малого предпринимательства (не
соответствуют первому условию, необходимому для получения статуса
субъекта малого предпринимательства). На наш взгляд, отсутствие
этих льгот не существенно, так как, обладая статусом предприятия,
находящегося в собственности общественной организации или
хозяйственного товарищества или общества с уставным капиталом,
где вклад общественной организации составляет 100%, такое
предприятие имеет право на иные льготы по налогам (например, по
налогу на прибыль).
Если общественная организация является не единственным
учредителем хозяйственного товарищества (общества), но доля
участия ее в уставном капитале составляет более 25%, то такие
товарищества (общества) также не будут являться субъектами малого
предпринимательства (по тем же основаниям). К тому же они не
будут иметь права на льготы по налогам, распространяющиеся на
предприятия, находящиеся в собственности общественной
организации, и хозяйственные товарищества (общества), в которых
уставный капитал полностью состоит из вклада данной общественной
организации.
Если же доля участия общественной организации в уставном
капитале хозяйственного товарищества (общества) менее 25%, то
такое товарищество (общество) будет являться субъектом малого
предпринимательства и соответственно на него будут
распространяться льготы по налогам, предусмотренные для субъектов
малого предпринимательства. Однако на такие товарищества
(общества) не будут распространяться льготы, предоставляемые
предприятиям, находящимся в собственности общественной
организации, и хозяйственным товариществам (общества) с долей
участия в уставном капитале общественной организации в размере
100%.
Индивидуальный предприниматель для осуществления своей
деятельности приобретает оборудование стоимостью, превышающей
100-кратный минимальный месячный размер оплаты труда. Вправе ли
данный предприниматель включать в затраты по элементу
"амортизационные отчисления" 50% стоимости основных средств,
приобретенных во второй и последующие годы деятельности, и каким
образом отнести 50% на затраты - в момент ввода в эксплуатацию
или с отражением ежемесячно равными долями в течение всего срока
службы?
в соответствии со ст. 10 закона n 88-фз субъекты малого
предпринимательства (к которым п. 1 ст. 3 этого закона относит
индивидуальных предпринимателей) вправе применять ускоренную
амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат
на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы,
установленные для соответствующих видов основных фондов. При этом
субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно
как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости
основных фондов со сроком службы более трех лет.
Таким образом, предприниматель без образования юридического
лица имеет право отнести на себестоимость до 50% приобретенных
средств при одновременном наличии двух условий:
1) данные средства относятся к основным фондам;
2) нормативный срок службы этих средств составляет не менее
трех лет.
Разъяснения указанной нормы в отношении конкретного порядка
исчисления непосредственно для этого случая законодательство не
предусматривает. Однако из текстуального анализа вытекает, что
субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно
как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости
основных фондов со сроком службы более трех лет. Таким образом,
по нашему мнению, следует применять общеустановленный порядок
исчисления указанных 50% как амортизационных отчислений с учетом
требований ст.
10 закона n 88-фз (годовая норма амортизационных отчислений
составляет 50%).
Пример использования подобного порядка приведен в приложении к
письму госналогслужбы россии от 20.02.96 г. n Нв-6-08/112 "о
методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью". В абзаце 4 п. 2
раздела vii этого письма указано, что начисление амортизации по
основным средствам, введенным в эксплуатацию, начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в
эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с
первого числа месяца, следующего за их выбытием. Начисление
амортизационных отчислений производится ежемесячно. Расчет
амортизационных отчислений по основным средствам производится в
процентах от стоимости основных средств следующим образом:
стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, умножается
на месячную норму амортизации и на количество месяцев, за которые
она начислена.
Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем
основных средств, являются договоры купли-продажи, накладные,
счета и иные платежные документы. В целях уплаты подоходного
налога с физических лиц, получающих доходы от осуществления
предпринимательской деятельности, не играет роли, относятся ли
указанные отчисления (50%) на затраты (с момента ввода в
эксплуатацию) одномоментно или ежемесячно равными долями в
течение года, поскольку налогооблагаемым периодом в данном случае
является календарный год.
В. Саладзе, юрист.
