Может ли опт стать розницей?.
Да. Когда в инструкциях согласья нет.
Неоднозначность в вопросах, связанных с ндс, приводит к
тому, что практически каждый бухгалтер, сдавая очередную
декларацию по налогу на добавленную стоимость в органы гни,
становится заложником нелепой ситуации: соблюдая одну инструкцию,
нарушаешь другую, а за нарушение, как известно, расплачиваются не
те, кто составляет инструкции, а мы с вами - налогоплательщики.
Всем известно, каким образом обычно предприятия производят
закупку товарно-материальных ценностей. В условиях неплатежей с
целью ускорить дело, а зачастую и потому, что торговый агент,
находясь за несколько сот километров от предприятия (не гонять же
машину второй раз!), только на месте может приобрести необходимый
товар, закупки, как правило, проводятся за наличный расчет в
пределах лимитов, установленных ранее постановлением
правительства рф от 17 ноября 1994 г. n 1258 "об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в российской
федерации между юридическими лицами", а теперь - в соответствии с
телеграммой цб рф от 11 июля 1997 г. n 483 "о предельных размерах
расчетов наличными деньгами в российской федерации между
юридическими лицами по одному платежу".
Напомним, что в соответствии с действующим гражданским
кодексом рф (часть вторая) от 26 января 1996 г. n 14-фз (ст. 454)
по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется
передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Тем самым
гражданское право не ограничивает стороны в выборе формы оплаты
за приобретенный товар.
Понятие розничной торговли определено ст. 492 гк рф. По
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью. Аналогичное определение
розничной торговли дается в письме госналогслужбы рф от 20
декабря 1995 г. n 05-4-09/41 "о налоге на добавленную стоимость".
При этом в нем сказано, что оптовой является продажа товаров
другим организациям (за исключением населения) для их
использования в производстве или перепродажи. Таким образом,
розница есть не что иное, как реализация товаров для конечного
потребления (не связанного с предпринимательской деятельностью).
Неоднозначность в определения опта и розницы (а
следовательно, и правомерности зачета ндс) внесла инструкция по
определению розничного товарооборота и товарных запасов
юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо
от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и
общественное питание (утвержденная постановлением госкомстата рф
от 1 апреля 1996 г. n 25). Согласно инструкции в розничный
товарооборот включается продажа товаров за наличный расчет
юридическим лицам, их обособленным подразделениям.
Никто не обратил бы внимания на ведомственный нормативный
документ (принявший орган - госкомстат рф), не зарегистрированный
в минюсте и касающийся вопросов статистического учета, если бы не
письмо госналогслужбы рф от 25 апреля 1996 г. n Пв-4-13/41н,
которое обязало довести указанную инструкцию госкомстата рф до
нижестоящих налоговых инспекций для использования в практической
деятельности с iii квартала 1996 г. Что имелось в виду под
"практической деятельностью" - необходимость отражения того или
иного оборота по соответствующим графам в статистических отчетах
или что-то иное, - налогоплательщикам разъяснено не было.
Следует отметить, что на малые предприятия и юридические
лица с иностранным участием инструкция была распространена
госкомстатом (не госналогслужбой рф!) только с отчета за октябрь
1996 г. (Постановление госкомстата рф от 28 октября 1996 г. n 131
не опубликовано и не зарегистрировано в минюсте). При всех этих
многочисленных переменах в 1996 г. В вопросе определения
розничного товарооборота неизменным остался только п. 19
инструкции от 11 октября 1995 г. n 39 "о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" (опубликованной и
зарегистрированной в установленном порядке), которой мы обязаны
руководствоваться при исчислении ндс и которая по-прежнему
допускает существование приходного ордера при закупке у
организаций-изготовителей, заготовительных,
снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций.
В действующей на сегодняшний момент редакции инструкции n 39
сказано, что при приобретении материальных ценностей (работ,
услуг) для производственных нужд за наличный расчет у
организации-изготовителя (предприятия-изготовителя),
заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой
организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей
товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за
исключением организаций розничной торговли, общественного питания
и аукционной продажи товаров), при наличии приходного кассового
ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога
отдельной строкой ндс отражается по дебету сч. 19, и исчисление
его производится в общеустановленном порядке (п. 19).
Что же все-таки делать в данной ситуации? можно ли относить
на расчеты с бюджетом ндс, уплаченный поставщику при
приобретении продукции за наличный расчет? в неоднозначной
ситуации не может быть однозначного ответа, но в данном случае
(особенно в 1997 г., Имея на руках дополнительно счет-фактуру, то
есть документ, подтверждающий факт опта) мы рекомендуем при
исчислении ндс пользоваться соответствующей частью п. 19
инструкции n 39.
При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для
производственных нужд за наличный расчет у оптовой организации
или у организации-изготовителя этой продукции, когда в первичных
учетных документах ндс выделен отдельной строкой, его исчисление
производится в общеустановленном порядке. Вы будете правы по
сравнению с теми, кто за основу порядка исчисления ндс возьмет
неопубликованные и незарегистрированные документы из области
статистики и "практической деятельности" налоговых инспекций.
М. Пряничникова,.
Генеральный директор
кф "русский аудит"
