Консультация специалиста.
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога.
С какого момента облагаются подоходным налогом суммы,
начисленные работодателем на именные лицевые счета
физических лиц?
в соответствии со статьей 2 закона российской
федерации от 7.12.91 г. no 1998-1 "о подоходном налоге с
физических лиц" датой получения дохода в календарном году
является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты)
физическому лицу либо дата перечисления дохода физическому
лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в
натуральной форме.
В соответствии со статьей 8 закона российской
федерации "о подоходном налоге с физических лиц" порядок
исчисления подоходного налога предусматривает исчисление
подоходного налога не только с сумм совокупного дохода
физического лица, но и с сумм, полученных им в течение
календарного года.
В соответствии со статьей 9 указанного закона
предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в
бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее
дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по
поручениям работников причитающихся им сумм.
Таким образом, суммы, начисленные на именной лицевой
счет физического лица, являются его вкладом, полученным за
счет работодателя, и должны облагаться подоходным налогом с
момента начисления на именные лицевые счета физических лиц.
Распространяется ли действие льготы, предусмотренной
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 закона российской федерации
"о подоходном налоге с физических лиц", при продаже
акционерами (работниками приватизированных предприятий)
принадлежащих им акций на праве собственности?
в соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 3
закона российской федерации от 7.12.91 г. no 1998-1 "о
подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения
в совокупный доход, полученный физическими лицами в
налогооблагаемый период, не включаются суммы, полученные в
течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим
лицам на праве собственности, в части, не превышающей
пятитысячекратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
В соответствии с пунктом 2 статьи 130 гражданского
кодекса российской федерации ценные бумаги относятся к
движимому имуществу.
Таким образом, при продаже акционерами (работниками
приватизированных предприятий) принадлежащих им акций на
праве собственности применяются нормы подпункта "т" пункта 1
статьи 3 закона российской федерации "о подоходном налоге с
физических лиц".
При каких условиях по полученным работниками
безвозмездным субсидиям на строительство или приобретение
жилья от предприятий и организаций будет предоставлена
льгота, предусмотренная подпунктом "д" пункта 1 статьи 3
закона российской федерации от 7.12.91 г. no 1998-1 "о
подоходном налоге с физических лиц" (т. Е. Отнесены к
компенсационным выплатам, не включаемым в совокупный
налогооблагаемый доход)?
в соответствии с законом российской федерации от
24.12.92 г. no 4218-1 "об основах федеральной жилищной поли-
тики" условия получения компенсаций (субсидий) регулируются
правительством российской федерации и банком россии.
В соответствии со статьей 27 закона рф от 24.12.92 г.
no 4218-1 налоговые льготы в жилищной сфере предоставляются
согласно законодательству российской федерации о налогах.
Согласно пункту 2 положения о предоставлении гражданам
российской федерации, нуждающимся в улучшении жилищных
условий, безвозмездных субсидий на строительство или
приобретение жилья, утвержденного постановлением совета
министров - правительства российской федерации от 10.12.93
г. no 1278 (действовавшего на момент выдачи субсидий),
субсидии предоставляются гражданам, состоящим на учете по
улучшению жилищных условий в местных органах исполнительной
власти, на предприятиях, в организациях и воинских частях, а
также лицам, имеющим в соответствии с действующим
законодательством право на льготное финансирование
строительства или приобретения жилья, но не использовавшим
это право.
Согласно пунктам 3 и 7 этого положения субсидии
предоставляются предприятиями и организациями своим
работникам по решению этих предприятий и организаций за счет
собственных средств или органами исполнительной власти за
счет бюджетных средств.
В соответствии с постановлением правительства рф от
10.12.93 г. no 1278 был принят примерный перечень и формы
необходимых документов, представляемых гражданами при подаче
заявок на получение субсидии на строительство или
приобретение жилья, утвержденный постановлением госстроя
россии и минфина россии от 3.03.94 г. no Бе-19-6/3, поло-
жениями которого определены правила и условия выдачи
безвозмездных субсидий.
В настоящее время действует аналогичное положение,
утвержденное постановлением правительства российской
федерации от 3.08.96 г. no 937.
Возникает ли объект налогообложения в виде
материальной выгоды, предусмотренный подпунктом "я13" пункта
1 статьи 3 закона российской федерации от 7.12.91 г. no
1998-1 "о подоходном налоге с физических лиц" при оформлении
договора купли-продажи в кредит или с условием рассрочки
платежа?
в соответствии с пунктом 1 статьи 454 гражданского
кодекса российской федерации договор купли-продажи
регулирует отношения между продавцом и покупателем.
Согласно пункту 1 статьи 488 гк рф продажа товара в
кредит есть предусмотренная договором купли-продажи оплата
товара через определенное время после его передачи
покупателю или в срок, определенный в соответствии со
статьей 314 гк рф.
Пунктом 1 статьи 489 гк рф установлено, что договором
купли-продажи товара в кредит может быть предусмотрена
оплата товара в рассрочку.
В соответствии со статьей 500 гк рф по договорам
розничной купли-продажи могут быть предусмотрены продажа
товара в кредит, а также кредит с условием рассрочки платежа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 549 гк рф по
договору купли-продажи недвижимого имущества (договору
продажи недвижимости) продавец обязуется передать в
собственность покупателя земельный участок, здание,
сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.
Таким образом, при оформлении договора купли-продажи в
кредит или с условием рассрочки платежа не возникает объекта
налогообложения в виде материальной выгоды, предусмотренного
подпунктом "я13" пункта 1 статьи 3 закона российской
федерации "о подоходном налоге с физических лиц".
С какого момента применяется ответственность к банку
или к кредитному учреждению за задержку или неисполнение
платежных поручений налогоплательщика по подоходному налогу?
в соответствии со статьей 1 закона российской
федерации "о подоходном налоге с физических лиц"
плательщиками подоходного налога являются физические лица.
Статья 2 закона российской федерации "о подоходном
налоге с физических лиц" гласит, что объектом
налогообложения у физических лиц является совокупный доход,
полученный в календарном году.
Согласно статье 9 закона российской федерации "о
подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения
и организации обязаны перечислять в бюджет суммы
исчисленного и удержанного с физических лиц налога не
позднее дня фактического получения в банке наличных денежных
средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со
счетов указанных организаций в банке по поручениям
работников причитающихся им сумм.
Статьей 15 закона российской федерации от 27.12.91 г.
no 2118-1 "об основах налоговой системы в российской
федерации" установлена финансовая и административная
ответственность банков, кредитных учреждений и предприятий
за неисполнение возложенных на них обязанностей.
Таким образом, подоходный налог с физических лиц
удерживается в порядке, предусмотренном законом российской
федерации "о подоходном налоге с физических лиц", т.Е. С
момента фактического получения в банке наличных денежных
средств на оплату труда, а за неисполнение (задержку
исполнения) банком или кредитным учреждением платежных
поручений налогоплательщика к банку или кредитному
учреждению применяется ответственность, предусмотренная
статьей 15 закона российской федерации "об основах налоговой
системы в российской федерации".
Можно ли решения судов о компенсационных выплатах (не
предусмотренных законодательством) за моральный ущерб рас-
сматривать как освобождение от налогообложения?
согласно статье 3 закона российской федерации от
7.12.91 г. no 1998-1 "о подоходном налоге с физических лиц"
компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством,
относятся к доходам, не подлежащим налогообложению.
Следовательно, компенсационные выплаты (не предусмотренные
законодательством), полученные физическими лицами по иным
основаниям, следует относить к объектам налогообложения.
В связи с тем что суды не являются законодательными
органами, их решения о компенсационных выплатах (не
предусмотренных законодательством) за моральный ущерб нельзя
рассматривать как освобождение от налогообложения.
Возникает ли объект налогообложения при
неэквивалентном обмене по договору мены по суммовой разнице
между товарами, подлежащими обмену?
разница при неэквивалентном обмене по договору мены
является объектом налогообложения независимо от того,
указана ли суммовая разница между товарами, подлежащими
обмену, в договоре мены или нет, поскольку в соответствии с
пунктом 3 статьи 2 части первой гражданского кодекса
российской федерации к налоговым и другим финансовым и
административным отношениям гражданское законодательство не
применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Пунктом 1 статьи 568 части второй гражданского кодекса
российской федерации установлено, что товары, подлежащие
обмену по договору мены, "предполагаются равноценными", но
это не является основанием для освобождения от
налогообложения, поскольку, как было сказано ранее,
гражданское законодательство не применяется к налоговым
отношениям.
Может ли физическое лицо еще раз воспользоваться
льготой по уменьшению подоходного налога при направлении
собственных средств на строительство либо приобретение
жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика,
если оно уже пользовалось этой льготой до вступления в силу
федерального закона от 10.01.97 г. no 11-фз "о внесении
изменений в закон российской федерации "о подоходном налоге
с физических лиц"?
в соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3
закона российской федерации от 7.12.91 г. no 1998-1 "о
подоходном налоге с физических лиц" (с учетом последних
изменений) совокупный доход, полученный физическими лицами в
налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные
физическими лицами, являющимися застройщиками либо
покупателями, по их письменным заявлениям в бухгалтерию
предприятия по месту основной работы либо в налоговый орган
по месту постоянного жительства на новое строительство либо
приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или
садового домика на территории российской федерации, в
пределах пятитысячекратного размера установленного законом
минимального размера оплаты труда, учитываемого за
трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение
кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в
банках и других кредитных учреждениях на эти цели.
Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не
допускается.
В соответствии со статьей 2 федеральный закон от
10.01.97 г. no 11-фз "о внесении изменений в закон
российской федерации "о подоходном налоге с физических лиц"
вступает в силу со дня его официального опубликования, т.Е.
С 20.01.97 г. (Опубликован в "собрании законодательства
российской федерации", no 3, ст. 355, 20.01.97 г.).
В Соответствии со статьей 2 федерального закона от
10.01.97 г. no 11-фз действие названного федерального закона
распространяется на отношения, возникшие из сделок,
совершенных после вступления в силу названного федерального
закона, т.Е. С 21.01.97 г. К правоотношениям, возникшим до
вступления в силу этого федерального закона, включая
возникающие по ним после вступления в силу названного
федерального закона права и обязанности, названный
федеральный закон не применяется, т.Е. Включительно по
20.01.97 г.
Таким образом, если физическое лицо обратилось за
предоставлением льготы в соответствии с подпунктом "в"
пункта 6 статьи 3 закона российской федерации от 7.12.91 г.
no 1998-1 "о подоходном налоге с физических лиц" и при этом
уже использовало один или несколько раз льготу до 21.01.97
г. (Даже оформив ее 20.01.97 г.), То ему предоставляется
право еще один раз воспользоваться данной льготой, которая
начиная с 21.01.97 г. Оформляется только одиножды.
В каких случаях при получении физическим лицом
имущества в порядке дарения от физического лица и при полу-
чении физическим лицом от юридического лица уплачивается
подоходный налог, а в каких налог с имущества, переходящего
в порядке наследования или дарения?
в соответствии со статьей 2 закона российской
федерации от 7.12.91 г. no 1998-1 "о подоходном налоге с
физических лиц" установлено, что при налогообложении
учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так
и в натуральной форме.
В соответствии с подпунктом "х" пункта 1 статьи 3
закона российской федерации от 7.12.91 г. no 1998-1 в
совокупный доход, полученный физическими лицами в
налогооблагаемый период, не включаются доходы в денежной и
натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке
наследования и дарения.
В соответствии с подпунктом "ц" пункта 1 статьи 3
закона российской федерации от 7.12.91 г. no 1998-1 в
совокупный доход, полученный физическими лицами в
налогооблагаемый период, не включается стоимость подарков,
полученных от предприятий, учреждений и организаций в
течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму
двенадцатикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
Таким образом, если дар физическим лицом получен от
физического лица, то в этом случае взимается налог с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
если дар физическим лицом получен от юридического лица и при
этом превышает сумму двенадцатикратного установленного
законом размера минимальной месячной оплаты труда, то в этом
случае взимается подоходный налог.
Особенности исчисления и уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения.
С какого момента взимается налог с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения? (взимается
ли указанный налог, если дар утрачен, в частности украден?)
в соответствии с пунктом 1 статьи 572 гражданского
кодекса российской федерации по договору дарения одна
сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне
(одаряемому) вещь в собственность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 573 гк рф одаряемый
вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться.
В соответствии с пунктом 1 статьи 574 гк рф передача
дара осуществляется, в том числе и посредством вручения
правоустанавливающих документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 закона российской
федерации от 12.12.91 г. no 2020-1 "о налоге с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения" налог
взимается при условии удостоверения нотариусами договоров
дарения.
Таким образом, если одаряемый фактически принял дар,
т.Е. Вступил в имущественные отношения (стал собственником),
тогда независимо от того находится ли дар у одаряемого или
этот дар утрачен (в частности, украден), одаряемый в любом
из указанных случаев обязан заплатить налог с имущества,
переходящего в порядке дарения.
На кого возлагается обязанность по уплате налога с
имущества, переходящего в порядке дарения или наследования,
если получает это имущество несовершеннолетний, которому
назначен опекун, или находящийся на полном государственном
обеспечении в специальных учреждениях?
в случае если несовершеннолетнему назначен опекун, то
обязанность по уплате налога с имущества, переходящего в
порядке дарения, лежит на опекуне. В соответствии с пунктом
2 статьи 31 гражданского кодекса рф опекуны и попечители
выступают в защиту прав и интересов своих подопечных в
отношениях с любыми лицами, в том числе в судах, без
специального полномочия.
В случае если несовершеннолетний находится на полном
государственном обеспечении в воспитательном учреждении,
лечебном учреждении или учреждении социальной защиты, то в
соответствии с пунктом 1 статьи 147 семейного кодекса рф
выполнение обязанностей опекунов (попечителей) возлагается
(в том числе по уплате налога и защите его интересов в суде)
на администрацию этого учреждения.
В соответствии со статьей 4 федерального закона от
21.12.96 г. no 159-фз "о дополнительных гарантиях по
социальной защите детей-сирот и детей, оставшихся без
попечения родителей" меры по предоставлению дополнительных
гарантий по социальной защите детей-сирот и детей,
оставшихся без попечения родителей, а также лиц из числа
детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей,
основываются на государственных минимальных социальных
стандартах для определения финансовых затрат по их
осуществлению.
В соответствии со статьей 5 названного закона расходы
на реализацию мер по обеспечению дополнительных гарантий по
социальной защите детей-сирот и детей, оставшихся без
попечения родителей, производятся за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов российской
федерации, за счет государственных внебюджетных фондов и
других не запрещенных законом источников.
Таким образом, за детей, находящихся на полном
государственном обеспечении в воспитательных учреждения и т.
Д., Расходы по уплате налога с имущества, переходящего в
порядке дарения или наследования, производятся за счет
средств федерального бюджета, бюджетов субъектов российской
федерации, за счет государственных внебюджетных фондов и
других не запрещенных законом источников.
С какого момента взимается налог с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, и как в
данном случае налоговое законодательство соотносится с
гражданским?
согласно пункту 1 статьи 5 закона российской федерации
от 12.12.91 г. no 2020-1 "о налоге с имущества, переходящего
в порядке наследования или дарения" налог взимается при
условии выдачи нотариусами, должностными лицами,
уполномоченными совершать нотариальные действия,
свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими
договоров дарения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 5 закона российской
федерации от 12.12.91 г. no 2020-1 нотариусы, а также
должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные
действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи
свидетельства или удостоверения договора) направить в
налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости
имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую
для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения.
Что касается государственной регистрации недвижимости
согласно статье 131 гражданского кодекса российской
федерации, определяющей порядок регистрации недвижимости,
статья не определяет момента государственной регистрации.
Таким образом, налог взимается при наличии у граждан
свидетельств о праве на наследство или удостоверенных
договоров дарения, выданных им нотариусами или должностными
лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия.
Л.А. Панина,
инспектор налоговой службы i ранга
госналогслужбы россии
