Консультация.
Налоги иправо.
Об отражении выручки при реализации товаров.
Моментом возникновения выручки от реализации работ у
фирмы-исполнителя является фактическое выполнение работ и
выставление заказчику счета на их оплату (то есть "по
отгрузке").
Вместе с тем контрактом предусмотрено, что заказчик
осуществляет проверку выполненных работ, о чем по истечении 30
дней письменно извещает исполнителя. Может ли фирма-исполнитель
отразить выручку на момент получения такого извещения (до
подписания акта сдачи-приемки).
Зао "партия-сервис",
г. Москва.
Вопрос читателя состоит в следующем: может ли предприятие,
использующее определенный метод отражения выручки от реализации
товаров (работ, услуг), использовать иной способ определения
выручки, не закрепленный в его учетной политике.
Как известно, в условиях разделения налогового и
бухгалтерского учета предприятие, выбирая учетную политику на
предстоящий год, устанавливает лишь метод определения выручки от
реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.
Связано это с тем, что в бухгалтерском учете применяется единый
метод отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по
моменту их отгрузки и предъявлению покупателю расчетных
документов. Между тем если договором обусловлен иной момент
перехода права собственности на товар (работу, услугу), то
выручка от их реализации будет считаться полученной в тот момент,
который определен в договоре (п. 3.1 инструкции "о порядке
заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной
приказом минфина рф от 12 ноября 1996 г. n 97).
При этом заметим, что работы или услуги могут считаться
фактически выполненными и принятыми заказчиком только после
подписания сторонами договора акта сдачи-приемки работ (п. 3 ст.
753 гк рф).
Таким образом, обязательными условиями возникновения выручки
от реализации работ (услуг) в случаях использования учетной
политики "по отгрузке" является подписание сторонами акта
сдачи-приемки работ и выставление заказчику расчетных документов
на их оплату.
Как следует из предложенной ситуации, приемка работ
заказчиком осуществляется после рассмотрения отчета о выполненных
работах и направления исполнителю извещения об этом. Таким
образом, до момента, пока заказчик не выполнит указанных действий
и сторонами не будет подписан соответствующий акт, исполнитель не
может учесть полученную выручку при исчислении налога на прибыль,
ндс и других налогов, базой для уплаты которых является выручка
от реализации товаров (работ, услуг).
Однако в этой связи упомянем, что возможно расхождение
данных налогового и бухгалтерского учета у исполнителя,
поскольку, как было сказано выше, при наличии в договоре
специальных условий организация может отразить выручку от
реализации работ на счетах бухгалтерского учета до того, как
сторонами будет подписан акт сдачи-приемки работ.
Так, если в договоре определено, что работы считаются
выполненными с момента передачи заказчику отчета об их
выполнении, исполнитель вправе отразить на счетах бухгалтерского
учета выручку от их реализации в момент передачи такого отчета.
Однако для целей налогообложения выручка будет считаться
полученной только после подписания акта сдачи-приемки работ и
предъявления заказчику расчетных документов на их оплату.
Ю. Камфер.
Наделение имуществом обособленного подразделения.
Как оформляется наделение головным предприятием своего
обособленного подразделения имуществом?
каков порядок бухгалтерского учета в случаях, когда
обособленное подразделение выделено или не выделено на отдельный
баланс?
аварийно-спасательное
формирование,
краснодарский край.
Прежде всего следует сказать, что в соответствии со ст. 55
гк рф обособленные подразделения не являются юридическими лицами
и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом.
Необходимо учитывать, что обособленность носит относительный
характер, поскольку имущество продолжает оставаться в
собственности юридического лица. Поэтому основанием для
перераспределения имущества между обособленным подразделением и
юридическим лицом могут служить лишь решения уполномоченных лиц
(органов) конкретной организации (приказы, распоряжения).
Гражданское законодательство полностью исключает возможность
взаимоотношений между ними на основе гражданско-правовых
договоров.
В связи с тем, что юридическому лицу (кроме акционерных
обществ - см. П. 4 ст. 5 закона рф от 26 декабря 1995 г. n 208-фз
"об акционерных обществах") предоставлено право самостоятельно
решать, выделять или не выделять обособленное подразделение на
отдельный баланс (см. П. 4 положения о бухгалтерском учете и
отчетности, утвержденного приказом минфина рф от 26 декабря 1994
г. n 170), учет наделения обособленного подразделения имуществом
должен быть произведен следующим образом.
В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия (утвержден приказом минфина ссср от 1
ноября 1991 г. n 56 с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля
1995 г., 27 марта 1996 г.) Для отражения операций по расчетам с
обособленными подразделениями предусмотрен счет 79
"внутрихозяйственные расчеты".
Этот счет предназначен для обобщения информации о всех видах
расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными
подразделениями юридического лица, выделенными на отдельные
балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчеты по
выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных
ценностей, по реализации продукции, передаче расходов по
общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы
работникам подразделений, по фондам потребления и затратам,
производимым за счет них (если фонды не передаются
подразделениям, а учитываются на балансе предприятия), и т. П.
При этом организация к счету 79 может открыть несколько
субсчетов.
На субсчете 79-1 учитывается состояние расчетов с филиалами
по переданным им основным и оборотным средствам. Имущество,
переданное обособленным подразделениям, списывается с кредита сч.
01 "основные средства", сч. 10, 12 (товарно-материальные
ценности), сч. 41 "товары", сч. 07 "оборудование к установке" в
дебет сч. 79 "внутрихозяйственные расчеты". Аналитический учет
ведется юридическим лицом по каждому обособленному подразделению
в отдельности.
Обособленное подразделение принимает имущество, переданное
ему юридическим лицом, с кредита сч. 79 "внутрихозяйственные
расчеты" в дебет сч. 01 "основные средства" и на другие счета.
Операция по возвращению имущества, переданного в филиал
(представительство), отражается следующим образом:
д-т сч. 01, 07, 10, 12 к-т сч. 79-1.
Что касается обособленного подразделения, не выделенного на
отдельный баланс, то имущество, переданное такому подразделению,
будет учитываться на балансе создавшего его юридического лица.
С. Клочихина.
Исправление расчета - не основание для взыскания пеней.
Организация со среднемесячными платежами по налогу на
реализацию гсм свыше 3 млн рублей представила расчет по налогу за
истекший календарный месяц 20-го числа следующего месяца в
бо/льшей сумме, чем ей следовало заплатить, а 25-го числа
представила уточненный расчет на меньшую сумму. Уплата налога
была произведена до 20-го числа в сумме, соответствующей
уточненному расчету. Налоговой инспекцией были начислены пени за
5 дней на разницу сумм, указанных в данных отчетах. Права ли
налоговая инспекция?
тоо "а-спект".
В соответствии с инструкцией госналогслужбы рф от 15 мая
1995 г. n 30 "о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих
в дорожные фонды" организации со среднемесячными платежами от 3
млн рублей уплачивают налог на реализацию гсм ежемесячно за
истекший календарный месяц не позднее 20-го числа следующего
месяца ( п. 7.1 инструкции). Не позднее срока, установленного для
уплаты налога, в налоговые органы представляется также расчет по
налогу на следующий месяц по утвержденной форме (п. 8
инструкции).
Так как организация представила первый расчет вовремя, а
уточненный - с опозданием на 5 дней (25-го числа), то налоговая
инспекция посчитала, что платеж был произведен в сумме, меньше
заявленной вначале, и насчитала пени за 5 дней, пока не приняла к
сведению исправления, сделанные в расчете. Иными словами, пени
были начислены по итогам проведенной налоговым органом
камеральной проверки: расчет, представленный налогоплательщиком,
был проверен с точки зрения арифметики и сопоставлен с платежным
документом. Несоответствие заявленной и оплаченной сумм позволили
налоговому органу сделать вывод о наличии недоимки.
Таким образом, до представления исправительного расчета у
налоговой инспекции были все основания для начисления пеней.
Если бы организация-налогоплательщик, самостоятельно выявив
техническую ошибку, своевременно (до 20-го числа) довела до
сведения налоговых органов исправительный расчет, то согласно п.
13 указа президента рф от 8 мая 1996 г. n 685 (что также указано
в п. 3 письма госналогслужбы рф от 28 июня 1996 г. n Пв-6-09/450)
данный факт не признавался бы налоговым нарушением и
соответственно не были бы начислены пени.
Тем не менее ст. 4 закона рф "о дорожных фондах в российской
федерации" от 18 октября 1991 г. n 1759-1, а также п. 3
инструкции госналогслужбы рф n 30 определяют, что налогом на
реализацию гсм облагается разница между выручкой от реализации
(без ндс) и стоимостью приобретения (без ндс), то есть
фактически полученный доход, а не указанный в расчете.
Если бы налоговым органом была проведена документальная
проверка, то ею было бы установлено, что налог был правильно
исчислен по состоянию на то число, когда налогоплательщик
обнаружил свою ошибку, и оплачен в меньшей сумме, чем
первоначально заявленная, и что факта недоимки (недоплаты) не
имеется, а следовательно, повода к начислению пеней не было бы.
В этой связи налогоплательщику можно предложить обратиться в
суд с иском о возврате взысканных пеней.
Необходимо подчеркнуть, что на самом деле имела место не
недоимка (невнесенная сумма - по определению п. 4 указа
президиума верховного совета ссср от 26 января 1981 г. n 3820-х),
а несвоевременное уведомление налогового органа о допущенной
ошибке (с опозданием на пять дней налоговый орган был поставлен в
известность о допущенной ошибке, что устранило основание для
начисления пеней), что в настоящее время налоговым
законодательством не признается нарушением, за которое бы
предусматривалась ответственность налогоплательщика.
Если бы налогоплательщик подал неправильный расчет на
меньшую сумму, чем причитающаяся к уплате в бюджет, а также
произвел платеж в меньшей сумме, а затем с опозданием представил
бы исправленный расчет на большую сумму, то возникла бы недоимка
и были бы начислены пени за просрочку вплоть до момента погашения
задолженности перед бюджетом.
Таким образом, на наш взгляд, у налогоплательщика
существует, хотя и спорная, возможность, опираясь на
вышеизложенные аргументы, опротестовать решение налогового органа
в судебном порядке.
В. Педченко.
