ЮРИДИЧЕСКИЕ ОБЗОРЫ

Наша газета уже сообщала о подготовке новой редакции таможенного кодекса россии и приглашала всех заинтересованных лиц присоединиться к работе над этим законодательным актом. Своими предложениями делится начальник отдела организации взимания таможенных платежей северо-западного таможенного управления россии, полковник таможенной службы владимир кулешов.

Представляется целесообразным при подготовке новой редакции таможенного кодекса (тк рф) максимально использовать нормы налогового кодекса россии (нк рф), вступающего в силу с 1 января 1999 г.

Таможенные платежи.

Одним из краеугольных камней в таможенном деле является определение понятий, которыми приходится оперировать. В частности, в действующем таможенном кодексе содержится определение понятия "таможенные платежи" (п. 18 ст. 18 тк рф), которое не отражает всей сути данного термина. Предлагается следующее определение:

"таможенные платежи - налоги и сборы, взимаемые таможенными органами российской федерации в соответствии с настоящим кодексом и налоговым кодексом российской федерации. Таможенные платежи являются федеральными налогами и сборами".

Определив "таможенные платежи" как федеральные налоги со ссылкой на налоговый кодекс, пользуемся одними и теми же понятиями, что и налоговые органы. В данном случае отпадает необходимость длинных определений, а обязательность уплаты таможенных платежей вытекает из определения понятий налогов и сборов (ст. 8 нк рф).

Неотъемлемость уплаты таможенных платежей должна следовать из соответствующих ситуаций, определяемых статьями новой редакции тк рф.

При определении видов таможенных платежей представляется логичным сделать этот перечень не исчерпывающим, как в настоящее время (ст. 110 тк рф), а открытым. Белорусские коллеги при принятии нового таможенного кодекса республики беларусь предусмотрели такую возможность, включив в статью, содержащую перечень видов таможенных платежей, следующую фразу: "другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством республики беларусь" (п. 12 ст. 110 тк рб).

Таможенная пошлина.

Предлагается следующее определение:

"таможенная пошлина - федеральный налог, взимаемый таможенными органами российской федерации в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу российской федерации, а также при изменении таможенного режима в случаях, предусмотренных настоящим кодексом и в соответствии с законом российской федерации "о таможенном тарифе" (как вариант - в соответствии с налоговым кодексом российской федерации)".

Аналогичные определения, не вдаваясь в экономическую суть этих налогов, вполне можно применить и для ндс и для акциза. В части применения налогов в таможенном деле принципиальная разница содержится только в расчете налогооблагаемой базы. Правила применения федеральных налогов в основном одинаковы при их применении в рамках одного режима.

Таможенные и иные сборы.

Предлагается следующее определение понятия "сборы" с учетом их определения, содержащегося в нк рф:

"под таможенным и иным сбором, взимаемым таможенными органами российской федерации, понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах данных лиц таможенными органами российской федерации и их должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Применение таможенных и иных сборов, взимаемых таможенными органами российской федерации, включая установление основы для исчисления этих сборов, размера, сроков и порядка их уплаты, регламентируется государственным таможенным комитетом российской федерации по согласованию с министерством финансов российской федерации на основании настоящего кодекса и налогового кодекса россии".

Таможенные сборы за таможенное оформление.

Требует существенной переработки и действующая редакция ст. 114 тк рф, регламентирующая порядок начисления таможенных сборов за таможенное оформление. Предлагается следующая редакция:

"за таможенное оформление товаров, включая товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом, взимаются, если иное не установлено международным договором российской федерации или таможенным законодательством российской федерации, таможенные сборы за таможенное оформление в размерах, определяемых государственным таможенным комитетом российской федерации по согласованию с министерством финансов российской федерации, но не более 0,15 процента от таможенной стоимости перемещаемых товаров".

Вместе с тем необходимо отметить, что таможенный сбор за таможенное оформление по своей природе является скорее не сбором, а налогом.

Действительно, если говорить о существующих в настоящее время таможенных сборах: за хранение, за таможенное сопровождение, за выдачу лицензий и аттестатов, за включение в реестр банков - инициаторами действий, влекущих необходимость уплаты этих сборов, являются участники вэд. Можно возразить, что инициатором перемещения товаров через границу тоже является участник вэд. Однако при наличии возможности отказа от пользования услугами или от предоставления таможнями определенных прав, разрешений, лицензий отказаться от таможенного оформления и, следовательно, от уплаты таможенных сборов за это оформление нельзя, если не иметь в виду режим отказа в пользу государства, при котором сборы за оформление не взимаются. При этом данный режим предусматривает не только не взимание сборов, но и смену собственника товара.

В действующем тк рф предусмотрено взимание сборов за таможенное оформление вне определенного места и вне времени работы таможенных органов в двойном размере (ч. 2 ст. 114 тк рф). Здесь необходимо обратить внимание на союз "и" в сочетании "... Вне определенных для этого мест и вне времени работы...". ИСпользование этого союза предполагает наличие двух условий - вне места и вне времени. Между тем на практике взимание сборов в двойном размере осуществляется при наличии хотя бы одного из перечисленных условий. Этот момент необходимо конкретизировать указанием на то, что условий должно быть два, или заменить союз "и" союзом "или".

Плательщики таможенных платежей.

Представляется необходимым пересмотреть отношение таможенных органов к плательщикам таможенных платежей. Действующий тк рф (ч. 2 ст. 188) предоставляет право уплатить таможенные платежи любому заинтересованному лицу фактически без ограничений и без оглядки на нормы других отраслей законодательства, например налогового. Вместе с тем существующая практика уплаты платежей третьими лицами (не таможенными брокерами) может способствовать занижению доходов одного из участников такой операции и, следовательно, занижению сумм налогов, перечисляемых в бюджеты всех уровней. При расчете третьими лицами даже лицо-должник (недоимщик по внутренним налогам) получает возможность осуществлять уплату таможенных платежей через счета иных организаций.

Было бы логичнее наделить правом уплаты таможенных платежей только лиц, несущих эту обязанность.

Отсутствие должного регулирования данного вопроса приводит к возникновению конфликтных ситуаций в случаях возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, которые были уплачены третьими лицами. Создаются предпосылки для неправомерного обогащения одного из участников этого процесса, когда лицо, за которое был произведен данный платеж, не ставится в известность о том, что произведен перерасчет сумм платежей и они возвращены их плательщику.

Нормы нк рф, регулирующие вопросы возврата излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов (гл. 12 нк рф), предусматривают возврат этих сумм только налогоплательщику, то есть лицу, на которое возложена обязанность их уплаты (ст. 19 нк рф).

Правоохранительный характер деятельности таможенных органов не позволяет потворствовать нарушениям иного, не таможенного, законодательства, в частности налогового, банковского и т. П.

Возможен, например, такой вариант:

"плательщиками таможенных платежей являются лица, на которые в соответствии с настоящим кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные платежи, включая лиц, несущих солидарную ответственность за уплату таможенных платежей".

Сроки уплаты таможенных платежей.

Видится необходимым внести некоторые правки в определение сроков уплаты таможенных платежей (ст. 119 тк рф). Предлагается часть первую изложить:

"при таможенном оформлении товаров сроком уплаты причитающихся таможенных платежей является дата принятия таможенным органом российской федерации таможенной декларации. При этом на счете таможенного органа российской федерации фактически должны находиться денежные средства в сумме, достаточной для уплаты таможенных платежей".

Предлагаемая редакция позволяет принимать гтд только при фактическом наличии средств на счете. Позиция гтк россии по данному вопросу неоднократно излагалась в письмах, адресованных участникам вэд и таможенным органам, из которых следовало, что наличие средств на счете таможни без наличия гтд не может рассматриваться в качестве уплаты таможенных платежей.

Третья часть действующей редакции ст. 119 тк рф также требует уточнения.

Предлагается слова "сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи декларации" заменить словами "сроком уплаты таможенных платежей считается день истечения срока подачи декларации".

Данная формулировка позволит избежать неоднозначных трактовок, которые в настоящее время случаются все чаще, в том числе и при рассмотрении судебных исков при решении вопросов установления срока уплаты платежей при несвоевременном декларировании товаров.

Порядок уплаты таможенных платежей.

Действующими инструкциями гтк россии определено, что прием наличных сумм таможенных платежей ограничен суммами, установленными законодательством для расчетов между юридическими лицами. В настоящее время такие ограничения устанавливает банк россии, и верхняя граница равна трем тысячам.

Вместе с тем представляется, что уплата таможенных платежей не является расчетами между юридическими лицами, регулируемыми гражданским законодательством. Уплата таможенных платежей представляет собой исполнение обязанности по уплате федеральных налогов и сборов, то есть получателем данных средств является не конкретное юридическое лицо, а федеральный бюджет. Полагаем, что на уплату налогов не должно распространяться ограничение суммы наличных расчетов, так как это препятствует исполнению конституционной обязанности плательщика.

Более того, нк рф, предусматривая возможность уплаты налогов наличными, не вводит ограничения их сумм (см. П. 3 ст. 58 нк рф).

Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей.

Требует законодательного регулирования и момент окончания обязанности по уплате таможенных платежей. Предлагается в новой редакции тк рф предусмотреть норму следующего содержания:

"обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с момента фактического поступления сумм таможенных платежей на счета таможенного органа российской федерации, а при уплате наличными денежными средствами с момента внесения данных денежных средств в кассу таможенного органа российской федерации".

Предъявление плательщиком документов в банк не может служить гарантией перечисления этих средств на счет таможенного органа. Установленное нк рф (п. 2 ст. 45) правило хорошо при наличии четко действующей банковской системы, о которой только приходится мечтать. Кроме того, более пристальное изучение нк рф (ст. 60 и ст. 133) позволяет заметить, что, предусмотрев обязанность и ответственность банка плательщика, "забыли" про банк получателя. Задержка перечисления денежных средств может иметь место и при отсутствии этих средств на корреспондентском счете банка получателя.

Информация об отзыве или возврате платежных документов из банка станет известна таможенному органу по прошествии определенного времени, которого будет достаточно для осуществления таможенного оформления товаров или осуществления иных действий, что заранее создает предпосылки для образования недоимок по таможенным платежам.

Полагаем, что с учетом принципиальных различий в сроках и технологии уплаты внутренних налогов и таможенных платежей, фактическом отсутствии в таможенном законодательстве понятия "налоговый период" и наличии ряда иных особенностей, основным условием исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, а следовательно, и прекращения такой обязанности будет условие фактического наличия на счете таможенного органа денежной суммы, достаточной для уплаты причитающихся таможенных платежей.

Способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Учитывая то, что гражданский кодекс рф (ст. 368) предусматривает возможность выдачи гарантии не только банковскими учреждениями, но и страховыми организациями, полагаем необходимым включить их в перечень потенциальных гарантов соответствующим включением в реестр, который ведет гтк россии.

Списание безнадежной задолженности

по таможенным платежам, процентам и пени.

Большой проблемой для таможенных органов является наличие бесперспективной задолженности, взыскание которой физически невозможно: фактическая ликвидация лица, фактическое отсутствие имущества у российского лица; иностранное лицо, не имеющее имущества на территории россии, и т. Д.

Предлагается в новой редакции тк рф предусмотреть норму следующего содержания, основанную на ст. 59 нк рф:

"задолженность по таможенным платежам, процентам и пени, числящаяся за отдельными плательщиками таможенных платежей, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном правительством российской федерации".

Зачет и возврат излишне уплаченных сумм.

Учитывая потенциальные проблемы, могущие возникнуть в будущем, при сохранении действующего правила, позволяющего платить таможенные платежи любым лицам, и сегодняшние проблемы, возникающие при возврате таможенных платежей третьим лицам, предлагается в новой редакции тк рф предусмотреть следующую норму:

"зачет или возврат излишне уплаченных сумм таможенных платежей производится по заявлению плательщика таможенных платежей на указанные им счета. В случае если фактическая уплата таможенных платежей осуществлялась не плательщиком таможенных платежей, а иным лицом, зачет или возврат излишне уплаченных таможенных платежей также производится по заявлению плательщика таможенных платежей на указанные им счета".

В тех случаях, когда плательщиком является третье лицо, факт уплаты сумм таможенных платежей должен быть отражен в финансовых документах плательщика таможенных платежей, так как поступление товара отражает он, а не третье лицо. Финансовые расчеты юридических лиц должны иметь соответствующее документальное подтверждение, так как под любой платеж должно быть основание (договор займа, кредитный договор или иные основания, предусматривающие возможность расчета не через собственные счета плательщика таможенных платежей).

Валюта таможенных платежей.

Еще одним важным и принципиальным моментом является валюта таможенных платежей. Во всех уважающих себя государствах единственным платежным средством является национальная валюта. Однако в российской федерации разрешено платить таможенные платежи в любой валюте, котируемой банком россии.