Государство должно платить за собственные налоговые
ошибки .
Суды, удовлетворяя иски налогоплательщиков, обжалующих
противоправные акты или действия (бездействие) налоговых органов,
отказывают в требовании взыскивать с них проценты на основании
ст. 395 гражданского кодекса (гк) за неправомерное пользование
денежными средствами налогоплательщиков. Мотивируются подобные
решения тем, что к налоговым правоотношениям гражданское законодательство
может быть применено только при условии, если это предусмотрено
законом. Так, в совместном постановлении пленумов верховного
и высшего арбитражного судов от 1.07.96 указано, что поскольку
"ни гражданским, ни налоговым, ни иным административным законодательством
не предусмотрено начисление процентов за пользование чужими
денежными средствами на суммы, необоснованно взысканные с
юридических и физических лиц в виде экономических (финансовых)
санкций налоговыми и другими государственными органами, при
удовлетворении требований названных лиц о возврате из соответствующего
бюджета этих сумм не подлежат применению нормы, регулирующие
ответственность за неисполнение денежного обязательства (статья
395 гк)".
Действительно, между налоговым органом и налогоплательщиком
отсутствуют гражданско-правовые денежные обязательства, следовательно,
исключается применение санкций, предусмотренных за их неисполнение
или ненадлежащее исполнение. По этой причине потерпевшимналогоплательщикам
следует требовать не взыскания указанных в ст. 395 гк процентов,
а возмещения вреда, причиненного противоправными действиями
налоговиков.
Право граждан и юридических лиц на возмещение вреда, причиненного
их имуществу незаконными действиями (бездействием) государственных
органов, в том числе налоговых, устанавливается ст. 53 конституции
и, с учетом содержащихся в ней требований, ст.Ст. 1064, 1069 гк.
Под "вредом" понимается любое нарушение имущественных прав
граждан и юридических лиц, в том числе необоснованное изъятие
денежных средств или иного имущества. Причем закон предписывает
возмещать вред в полном объеме, что согласно ст. 1082 гк означает
возмещение убытков, то есть возмещение причиненного имуществу
гражданина или юридического лица реального ущерба, в том числе
и в натуральной форме, а также упущенной выгоды. Это положение
позволяет потерпевшим требовать начисления процентов на суммы,
противоправно взысканные налоговиками, исходя из декларируемых
банками процентных ставок по срочным вкладам. Проценты будут
являться возмещением упущенной потерпевшими возможности заключить
договор банковского вклада на срок, в течение которого их
имущество находилось во владении налоговых органов. Но ссылаться
при этом следует не на ст. 395, а на ст.Ст. 1069, 1082 и 15
гк. Соответствующая "подсказка" содержится и в п.2 вышеупомянутого
совместного постановления пленумов верховного и высшего арбитражного
судов.
Естественно, если потерпевшие имеют возможность доказать
факт причинения им более значительных убытков, чем сумма неполученных
банковских процентов, необходимо требовать их возмещения.
Поскольку закон в качестве необходимого условия ответственности
за вред, причиненный изданием государственным органом или
его должностным лицом нормативного или ненормативного акта,
называет противоправность такого акта, потерпевшим следует
добиться признания его в судебном или административном порядке
недействительным.
Рассматриваемые дела о возмещении вреда имеют еще одну
существенную особенность. Ответчиком по иску о признании соответствующего
акта недействительным выступает государственный орган, принявший
противоправный акт или должностное лицо которого приняло такой
акт, например, государственная налоговая инспекция. В то же
время вред, причиненный государственным органом или его должностным
лицом, возмещается согласно ст. 1069 гк за счет казны россии,
субъекта российской федерации или муниципального образования.
Поскольку иное не предусмотрено правовыми актами, иски о возмещении
вреда, причиненного налогоплательщикам налоговыми органами,
должны предъявляться в зависимости от уровня подчиненности
налогового органа непосредственно к российской федерации,
ее субъекту или муниципальному образованию в лице их финансовых
органов.
