ЮРИДИЧЕСКИЕ ОБЗОРЫ

(Ч1) о едином налоге на вмененный доход для определенных

видов деятельности.

Профессиональный комментарий.

Федеральный закон от 31.07.98 n 148-фз "о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" носит рамочный характер и в целях наиболее полного урегулирования вопросов перехода на уплату единого налога на вмененный доход предусматривает право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов российской федерации своими нормативными правовыми актами определять особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством российской федерации, в том числе устанавливать размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета единого налога.

Рассматривая проблемы применения закона n 148-фз, следует учитывать, что введение единого налога на вмененный доход обусловлено необходимостью охвата для целей налогообложения неучтенных операций, осуществляемых организациями и предпринимателями, доход от которых в некоторых сферах деятельности значительно превышает отражаемую в бухгалтерском учете прибыль.

Обращаем внимание на то, что плательщики единого налога на вмененный доход освобождаются от уплаты налогов, предусмотренных статьями 19-21 закона российской федерации от 27.12.91 n 2118-1 "об основах налоговой системы в российской федерации", и платежей в государственные внебюджетные фонды, за исключением девяти видов платежей:

государственной пошлины;

таможенной пошлины и иных таможенных платежей;

лицензионных и регистрационных сборов;

налога на приобретение транспортных средств;

налога на владельцев транспортных средств;

земельного налога;

налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

подоходного налога, уплачиваемого предпринимателями с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 закона n 148-фз;

удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в российской федерации в случаях, когда ее законодательными актами о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Соответственно для плательщиков единого налога упрощается порядок исчисления и уплаты в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов.

С принятием закона n 148-фз госналогслужба россии направила госналогинспекциям по субъектам российской федерации письмо от 26.08.98 n ку-6-02/553 "о федеральном законе от 31.07.98 n 148-фз "о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в котором даны разъяснения основных принципов налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 закона n 148-фз минэкономики россии совместно с госналогслужбой россии и минфином россии разработало форму свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, утвержденную постановлением правительства российской федерации от 3.09.98 n 1028 "об утверждении формы свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Данное постановление, а также приказы госналогслужбы россии от 12.08.98 n бф-3-02/182 "об утверждении примерной формы расчета единого налога с вмененного дохода" и от 9.09.98 n бф-3-02/234 "об утверждении формы уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода" доведены до государственных налоговых инспекций по субъектам российской федерации указаниями госналогслужбы россии от 9.09.98 n шс-6-02/597 для применения в практической работе.

Письмом госналогслужбы россии от 11.09.98 n шс-6-02/607 также рекомендуются формулы расчета суммы единого налога и перечень рекомендуемых их составляющих (письмо правительства российской федерации от 7.09.98 n 435п-п5, подготовленное в соответствии с пунктом 4 статьи 5 закона n 148-фз).

Однако, поскольку эти формулы носят рекомендательный характер, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов российской федерации вправе с учетом особенностей экономического развития регионов разработать и утвердить показатели базовой доходности и повышающие (понижающие) ее коэффициенты, отличающиеся от рекомендуемых и позволяющие наиболее точно оценить доходность различных сфер предпринимательской деятельности.

Предлагаем вашему вниманию наиболее типичные вопросы, возникающие в связи с введением единого налога на вмененный доход.

Обязателен ли переход на уплату единого налога на вмененный доход для предприятий и организаций, осуществляющих определенные законом n 148-фз виды деятельности, или они могут продолжать ее и уплачивать налоги по общепринятой системе налогообложения?

федеральный закон n 148-фз устанавливает порядок принятия и введения в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Согласно статье 1 данного закона единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов российской федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих ее субъектов.

Таким образом, в случае принятия законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта российской федерации нормативного правового акта о введении единого налога переход на уплату единого налога на вмененный доход обязателен для организаций и индивидуальных предпринимателей, подпадающих под действие указанного нормативного правового акта.

В соответствии со статьей 1 закона n 148-фз со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов российской федерации не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 закона российской федерации "об основах налоговой системы в российской федерации". Распространяется ли на данной территории субъекта российской федерации это право на других налогоплательщиков, осуществляющих иную деятельность, поскольку данная норма не содержит каких-либо ограничений в своем действии только в отношении плательщиков единого налога?

данный вопрос возник в результате неточности, допущенной в редакции статьи 1 закона n 148-фз.

Однако со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов российской федерации не уплачивают платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 закона российской федерации "об основах налоговой системы в российской федерации", только плательщики единого налога на вмененный доход.

Указанное подтверждается проектом федерального закона "о внесении изменений и дополнений в федеральный закон "о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", одобренным советом федерации 17 марта текущего года. Согласно данному проекту со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов российской федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 закона российской федерации "об основах налоговой системы в российской федерации", за исключением оговоренных платежей.

Какими нормативными актами руководствоваться при установлении численности работников в целях применения федерального закона "о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"?

в соответствии со статьей 3 закона n 148-фз плательщиками единого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах.

При переводе юридического лица на уплату единого налога на вмененный доход следует руководствоваться указанной статьей, предусматривающей ограничение численности работников ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания до 50 человек; магазинов, через которые осуществляется розничная торговля, - до 30 человек; субъектов малого предпринимательства, оказывающих транспортные услуги, - до 100 человек.

При этом предусмотренную подпунктами 6 и 7 данной статьи численность работников точек общественного питания (до 50 человек) и магазинов, через которые осуществляется розничная торговля (до 30 человек), для перевода юридического лица на уплату единого налога на вмененный доход следует учитывать применительно к численности каждой точки общественного питания и каждого магазина, а не к общей численности работников юридического лица.

Среднесписочная численность работников в целях применения закона n 148-фз устанавливается в соответствии с инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением госкомстата россии от 7.12.98 n 121.

За счет какого источника уплачивается единый налог на вмененный доход?

статьей 1 закона n 148-фз для плательщиков единого налога на вмененный доход предусмотрена замена уплаты совокупности установленных законодательством российской федерации федеральных, региональных и местных налогов, за исключением девяти видов платежей, названных в начале статьи, уплатой единого налога. Расчет сумм единого налога на вмененный доход основывается на определении значения базовой доходности на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего вид деятельности.

Исходя из изложенного уплачивать единый налог на вмененный доход следует за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В соответствии со статьей 3 закона n 148-фз плательщиками единого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах.

Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденное указом президента российской федерации от 8.07.94 n 1482, не распространяется на регистрацию коммерческих организаций, а также предприятий, создаваемых в процессе приватизации.

Подлежат ли переводу на уплату единого налога на вмененный доход коммерческие организации, предприятия потребкооперации и предприятия, созданные в процессе приватизации и занимающиеся помимо основной деятельности торговой?

в соответствии со статьей 2 гражданского кодекса российской федерации гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 3 статьи 49 гражданского кодекса российской федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (пункт 2 статьи 51).

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в соответствии с законом о регистрации юридических лиц. В настоящий момент такой закон не принят. Поэтому при государственной регистрации следует руководствоваться указом президента российской федерации от 8.07.94 n 1482 "об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории российской федерации". Утвержденное данным указом положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности не распространяется на коммерческие организации, особый порядок государственной регистрации которых определен законодательными актами российской федерации, а также предприятия, создаваемые в процессе приватизации.

При этом государственная регистрация в особом порядке, предусмотренном в том числе для юридических лиц, образованных в процессе приватизации, не является препятствием для их предпринимательской деятельности в соответствии с действующим законодательством.

Юридические лица, созданные в форме потребительских кооперативов, являются некоммерческими организациями и могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Таким образом, коммерческие организации, потребительские кооперативы и предприятия, созданные в процессе приватизации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, предусмотренных статьей 3 закона n 148-фз, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Должны ли плательщики единого налога на вмененный доход уплачивать налог на добавленную стоимость?

согласно статье 1 закона n 148-фз с введением единого налога на территориях соответствующих субъектов российской федерации с плательщиков единого налога продолжают взиматься налог на добавленную стоимость и налог на доходы от источника в российской федерации в случаях, когда законодательными актами российской федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Имеется в виду, что в соответствии с абзацем 2 пункта 5 статьи 7 закона российской федерации от 6.12.91 n 1992-1 "о налоге на добавленную стоимость" в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории российской федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями.

В связи с тем что в законе n 148-фз информация о закреплении функции распределения единого налога (либо за федеральным казначейством, либо за налогоплательщиками) отсутствует, просим разъяснить порядок зачисления во все уровни бюджетов и внебюджетные фонды данного налога.

Согласно статье 7 закона n 148-фз суммы единого налога, уплачиваемые налогоплательщиками, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов российской федерации и местные бюджеты в определенных размерах.

Действующим законодательством функция распределения сумм единого налога на вмененный доход по уровням бюджетов и внебюджетным фондам не возложена на конкретные органы (финансовые, налоговые, органы федерального казначейства).

В соответствии с положением о федеральном казначействе российской федерации, утвержденным постановлением совета министров - правительства российской федерации от 27.08.93 n 864, на органы федерального казначейства возложено распределение в установленных размерах доходов только между соответствующими бюджетами.

Вместе с тем в некоторых субъектах российской федерации достигнута договоренность о распределении сумм единого налога по уровням бюджетов и внебюджетным фондам соответствующими органами федерального казначейства.

Если в конкретном субъекте российской федерации органы федерального казначейства не распределяют суммы единого налога между бюджетами и внебюджетными фондами, единый налог должен уплачиваться налогоплательщиками отдельными платежными поручениями в каждый бюджет и государственный внебюджетный фонд.

В случае если предприятие находится на учете в одном субъекте российской федерации, а деятельность осуществляет в другом (или других), возникают следующие вопросы:

в налоговый орган какого субъекта должна производиться уплата единого налога (по месту постановки на налоговый учет или по месту деятельности);

какой налоговый орган должен контролировать достоверность физических показателей, характеризующих вид деятельности?

в соответствии со статьей 83 налогового кодекса российской федерации организация, в состав которой входят филиалы и (или) представительства, расположенные на территории российской федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Учет налогоплательщиков в российской федерации регулируется порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденными приказом госналогслужбы россии от 27.11.98 n гб-3-12/309, в котором предусмотрена постановка на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством российской федерации, по месту его нахождения на территории российской федерации и по месту нахождения его филиала (представительства) на территории российской федерации.