ЮРИДИЧЕСКИЕ ОБЗОРЫ

Нпо "гражданское право и экологическая безопасность".

Понятия "исковой давности по налоговым правонарушениям" в действующем законодательстве о налогах и сборах не существует. Но есть сроки, в течение которых налоговый орган вправе обращаться в суд для взыскания с налогоплательщика санкций за налоговое правонарушение либо для взыскания налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика.

Важно понимать различие в объекте предполагаемого взыскания: взыскивается недоимка по налогу (сбору) или санкция за налоговое правонарушение. В последнем случае речь идет о налоговых штрафах. Согласно п. 2 ст. 114 налогового кодекса рф налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями налогового кодекса рф. Напротив, взыскание недоимки и пени, которые также предусмотрены налоговым кодексом рф, не является мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение, то есть санкцией, так как основная цель взыскания недоимки и пени - возмещение материального ущерба соответствующему бюджету в связи неуплатой или несвоевременной уплатой налогов.

Согласно ст. 45 налогового кодекса рф неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика в бесспорном или судебном порядке.

Взыскание налога с налогоплательщика-организации производится, за отдельными исключениями, в бесспорном порядке, а с налогоплательщика -" физического лица "- в судебном порядке. Налоговым кодексом рф предусмотрено, что взыскание налога с налогоплательщика-организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении самим налоговым органом юридической квалификации сделок налогоплательщика либо юридической квалификации его статуса и характера деятельности. В случаях, когда налогоплательщик-организация не согласен с решением налогового органа о взыскании недоимки и пени по налогу, налогоплательщик вправе обратиться в суд за защитой нарушенного права.

Различие в способах приведения в действие механизмов защиты прав собственности налогоплательщиков применительно к организациям (последующий судебный контроль) и к физическим лицам (предварительный судебный контроль) обусловлено особенностями юридического лица как субъекта налогового обязательства. Юридическое лицо, в отличие от гражданина -" физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим обособленным имуществом. Гражданин же (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Поэтому поскольку имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено, постольку законодательством предусмотрен предварительный судебный контроль соблюдения прав собственности граждан.

Таким образом, применительно к взысканию недоимки и пени по налогу за счет налогоплательщика правомерно говорить о сроках инициации налоговым органом данной процедуры в судебном порядке только в отношении налогоплательщ иков -" физических лиц. В соответствии с п.3 ст 48 налогового кодекса рф исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика "- физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В отличие от взыскания недоимки и пени взыскание с налогоплательщика санкций за налоговое правонарушение невозможно в бесспорном порядке и всегда носит судебный характер. Согласно п.1 ст.115 налогового кодекса рф налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Этот шестимесячный срок носит название срока давности взыскания налоговой санкции. Постановлением пленума верховного суда рф и высшего арбитражного суда рф от 11 июня 1999 г. n 41/9 "о некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой налогового кодекса рф" определено, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. Аналогичные последствия предусмотрены и в случае, когда налоговым органом пропущен шестимесячный срок для обращения в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки и пени по налогу за счет имущества налогоплателыцика -" физического лица.