ЮРИДИЧЕСКИЕ ОБЗОРЫ

Простое товарищество: уплата налога на доходы физических лиц.

Несколько граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, решили организовать простое товарищество. Каков порядок определения налоговой базы для исчисления обязательств по налогу на доходы физических лиц членов товарищества по доходам, полученным от совместной деятельности?

в соответствии со ст. 1041 гк рф по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Если целью договора является предпринимательская деятельность, направленная на получение дохода, сторонами договора могут быть только индивидуальные предприниматели.

Договор простого товарищества, заключенный в соответствии с главой 55 гк рф индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности, определяет только обязательства участников и имущественные отношения между ними.

Согласно ст. 1048 гк рф прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Статьей 1046 гк рф предусмотрено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально его вкладу в общее дело.

Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор и дополнительные соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между товарищами.

Результаты распределения дохода, полученного участниками договора простого товарищества от их совместной деятельности, а также покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, должны быть зафиксированы в протоколе, который подписывается всеми участниками договора и является документом, на основании которого каждый из участников такого договора вправе произвести соответствующую запись о сумме полученного непосредственно им дохода и понесенных расходах, связанных с совместной деятельностью товарищей, в своих учетных документах.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которая предусмотрена порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом минфина россии и мнс россии от 13.08.02 г. n 86н/бг-3-04/430 и зарегистрированным в минюсте россии 29.08. 02 г. n 3756.

Пунктом 7 порядка предусмотрено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Это относится и к предпринимателям - участникам договора простого товарищества, каждый из которых самостоятельно обязан вести свою книгу учета доходов и расходов, отражая в ней полученные им лично доходы и произведенные расходы. Учет доходов и расходов ведется в одной книге учета как по совместной деятельности, так и по деятельности, не связанной с выполнением работ по договору простого товарищества. Учет доходов и расходов в книге учета ведется раздельно так, чтобы по окончании года можно было четко определить, какие доходы или произведенные расходы относятся к совместной деятельности, а какие к самостоятельной.

Индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В налоговые органы документы о полученных доходах и произведенных расходах каждым предпринимателем - участником договора простого товарищества представляются отдельно, но в данном случае налоговые органы вправе принять к зачету расходные документы, выписанные на имя другого участника договора простого товарищества в части, приходящейся в соответствии с заключенным соглашением и записью в протоколе распределения на предпринимателя, представившего декларацию о доходах.

***.

ДОходы арбитражного управляющего.

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, выполнял в 2002 г. Обязанности арбитражного управляющего. В связи с отсутствием средств у предприятия-банкрота арбитражный управляющий не получил дохода, хотя ежемесячное содержание ему было определено кредиторами и утверждено судом. Правомерно ли неполученные за исполнение обязанностей арбитражного управляющего суммы считать убытком предпринимателя за налоговый период?

в соответствии со ст. 210 нк рф при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Аналогичная норма содержится в порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном совместным приказом минфина россии и мнс россии от 13.08.02 г. n 86н/бг-3-04/430. Пунктом 13 порядка установлено, что полученные индивидуальными предпринимателями доходы и произведенные расходы отражают в книге учета кассовым методом, т.Е. После фактического получения дохода и совершения расхода.

Статьей 26 федерального закона от 26.10.02 г. n 127-фз "о несостоятельности (банкротстве)" установлено, что вознаграждение арбитражного управляющего за каждый месяц осуществления им своих полномочий определяется и утверждается арбитражным судом. Полученное вознаграждение арбитражного управляющего за выполнение им работ (оказание услуг) является доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В данном случае из-за отсутствия средств на счете предприятия, на котором осуществлялось конкурсное производство в 2002 г., Вознаграждение за выполнение полномочий арбитражного управляющего не получено. Таким образом, уменьшать налоговую базу налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц на суммы невыплаченного вознаграждения за выполнение обязанностей арбитражного управляющего неправомерно.

Н. Шорохова, советник налоговой службы российской федерации iii ранга.

***.

ПЕредача векселя в счет оплаты стоимости квартиры.

Согласно контракту, заключенному между физическим лицом и организацией, являющейся по отношению к физическому лицу работодателем, организация оплачивает жилье, приобретаемое физическим лицом. В счет расчетов по контракту физическое лицо передает организации по акту приема-передачи вексель, приобретенный по договору купли-продажи ценных бумаг, на всю стоимость приобретенной квартиры. Может ли передача векселя по индоссаменту в счет оплаты стоимости квартиры приравниваться к направлению физическим лицом соответствующих денежных сумм в целях получения имущественного налогового вычета?

в соответствии с п.П. 2 п. 1 ст. 220 нк рф имущественный налоговый вычет предоставляется по суммам, израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, т.Е. Необходимым условием предоставления жилищного вычета является направление физическим лицом денежных средств на приобретение жилья.

Согласно ст. 815 гк рф вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Таким образом, вексель представляет собой денежное обязательство и не может отождествляться с денежными средствами.

В соответствии с частью 3 ст. 2 гк рф к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Следовательно, передача физическими лицами векселей, принадлежавших им на праве собственности, в счет оплаты стоимости квартиры не может быть приравнена к суммам, направленным на оплату обучения или приобретение квартиры, поэтому основания для предоставления имущественного налогового вычета в данном случае отсутствуют.

***.

ОПлата экскурсионных поездок школьников.

Управлению образования администрации одного из районов московской области разрешена оплата экскурсионных поездок школьников и сопровождающих их взрослых в период школьных каникул в пределах сметы расходов по управлению. Является ли стоимость таких путевок объектом обложения налогом на доходы физических лиц? подлежит ли налогообложению оплата билетов на посещение театров, музеев, экскурсий, а также детских путевок в спортивный лагерь?

согласно п. 1 ст. 217 нк рф не подлежат налогообложению государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Законодательство российской федерации в области образования включает конституцию российской федерации, закон российской федерации от 10.07.92 г. n 3266-1 (в ред. От 13.01.96 г. n 12-фз) "об образовании", принимаемые в соответствии с ним законы и иные нормативные правовые акты российской федерации, а также законы и иные нормативные правовые акты субъектов российской федерации в области образования.

Оплаченные за счет бюджетных средств экскурсионные и туристические поездки школьников и сопровождающих их взрослых, билеты на посещение театров, музеев, экскурсии, а также детские путевки в спортивный лагерь в период школьных каникул являются одной из форм образовательного процесса и реализации областной целевой программы "дети подмосковья 2001-2003 годов". Следовательно, стоимость расходов по отдыху и оздоровлению детей и подростков в период школьных каникул, финансирование которых осуществляется из средств областного бюджета на основании постановления губернатора области, следует рассматривать как компенсации, выплачиваемые из бюджета в соответствии с действующим законодательством, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 217 нк рф.

***.

КОмандировочные расходы сверх установленных норм.

Включаются ли в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц суммы командировочных расходов, оплаченные сверх установленных норм?

в соответствии с п. 3 ст. 217 нк рф не подлежат налогообложению при оплате работодателем расходов на командировки работников суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения. Следовательно, основания для налогообложения разницы между фактическими затратами по найму жилья, подтвержденными документально, и суммой, исчисленной исходя из норм, установленных руководителями министерств и ведомств на основании постановления правительства российской федерации от 2.10.02 г. n 729 "о нормах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории российской федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", отсутствуют.

Согласно п. 3 ст. 217 нк рф при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных действующим законодательством.

***.

ОКазание материальной помощи пенсионерам.

Некоммерческая организация оказывает социальную и медицинскую помощь престарелым людям группы повышенного риска. Предусматривается ли в 2003 г. Освобождение от налогообложения гуманитарной помощи социально-незащищенной категории налогоплательщиков?

в соответствии с п. 28 ст. 217 нк рф не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, при условии, что суммы помощи не превышают 2000 руб. При применении данной льготы следует иметь в виду, что в соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор с физическим лицом, по которому физическое лицо обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности.

При оказании общественной организацией материальной помощи пенсионерам, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией, налог удерживается со всей суммы по ставке 13%. Вместе с тем при вручении общественной организацией подарков неработающим пенсионерам предоставляется необлагаемый налогом вычет в размере 2000 руб. Независимо от того, являлись ли они работниками данной организации или нет, так как в нк рф не определена категория физических лиц, которым может быть предоставлен такой вычет.