(3). Подготовка к заполнению декларации.
Пример 3.
Гражданин приобрел в 1998 году квартиру стоимостью 300 000
руб. Налогооблагаемый доход гражданина за 1998 год составил 130
000 руб.
Поскольку стоимость квартиры не превышает 5000-кратного
размера мрот, то льгота предоставляется на всю сумму,
направленную на покупку квартиры.
При этом в 1998 году (1-й год применения вычета) к зачету
принимается сумма в размере фактически полученного
налогооблагаемого дохода.
Остаток переходит на 1999 год: 300 000 руб. - 130 000 руб. =
170 000 руб.
Если физическое лицо, пользующееся второй год вычетом, кроме
суммы расходов, переходящих из 1997 года, имело расходы и в 1998
году, то расчет вычета производится с учетом расходов, перешедших
на 1998 год, и расходов, произведенных в 1998 году.
Документом, подтверждающим приобретение жилого объекта,
является договор купли-продажи. В случае если в договоре
купли-продажи отсутствует нотариально удостоверенная запись,
подтверждающая факт уплаты денежных средств покупателем, то к
такому договору необходимо приложить документы, подтверждающие
факт оплаты (расписки продавца, подтверждающие факт передачи ему
денежных средств, корешки к приходным ордерам, выданным
предприятиями, и др.).
В Подтверждение того, что физическое лицо является
застройщиком, им должна быть представлена копия разрешения на
строительство, выданного органами местной администрации, либо
справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, либо
садовых товариществ, копия договора, заключенного физическим
лицом со строительной организацией о долевом участии в жилищном
строительстве конкретного объекта для этого лица.
Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут
являться: договоры с юридическими и физическими лицами на
строительство жилых объектов, счета на приобретение строительных
материалов, подтвержденные денежными документами об оплате, акты
закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в
них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя,
отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные
договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение
кредитов и процентов по ним и другие документы.
К "другим документам", подтверждающим материальные затраты
физического лица, относятся первичные учетные документы с
обязательными реквизитами (см. С. 2), определенными в ст. 9
федерального закона от 21 ноября 1996 г. n 129-фз "о
бухгалтерском учете" и п. 7 положения о бухгалтерском учете и
отчетности в российской федерации (утверждено приказом минфина рф
от 26 декабря 1994 г. n 170).
При этом не будет являться основанием для принятия к зачету
расходов, подтверждающих внесение наличных денежных средств в
оплату, например строительных материалов, товарный чек со штампом
"оплачено" при отсутствии кассового чека (см. Приложение к письму
гни по г. Москве от 10 сентября 1998 г. n 31-08/27493 "подоходный
налог у источника выплаты").
Обратите внимание!
если строительство или приобретение жилого объекта
производится супругами или другими членами семьи совместно, то
льготой по подоходному налогу может воспользоваться только тот,
кому выдано соответствующее разрешение (справка) на осуществление
строительства, а при покупке - только тот, на кого оформлен
договор купли-продажи. Что же касается членов семьи, независимо
от степени родства, хотя бы и участвующих в строительстве
(покупке), то они права на льготу не имеют. Гражданское
законодательство, равно как и семейное, в налоговых отношениях не
применяется.
Например, в случае когда договор купли-продажи жилого
объекта заключен на имя ребенка, не имеющего собственных
источников дохода (находящегося на иждивении родителей), льгота
по подоходному налогу родителям предоставлена быть не может.
В соответствии с решением верховного суда рф от 29 октября
1998 г. n Гкпи 98-372 признан недействительным (незаконным) абзац
22 п. 14 "в" инструкции n 35, в соответствии с которым не
предоставляется льгота по подоходному налогу физическим лицам,
которые приобрели жилые объекты по договору мены. Таким образом,
в случаях, когда граждане совершают неравноценный обмен
(например, меняют квартиру меньшей площади на большую), они имеют
право на уменьшение совокупного дохода в целях налогообложения на
сумму фактически произведенной доплаты.
В случае если гражданин произвел затраты на приобретение или
строительство жилья в 1997 году (после 21 января 1997 года), но
не воспользовался своевременно льготой по подоходному налогу, он
может обратиться с письменным заявлением о льготе в бухгалтерию
предприятия по основному месту работы либо в налоговый орган в
1998-2000 годах. В частности, он может получить льготу по
подоходному налогу на основании декларации, поданной за 1998
год.
По мнению работников налоговых органов, граждане, не
воспользовавшиеся своевременно правом на льготу по подоходному
налогу при осуществлении покупки жилья в период до 21 января 1997
года, теряют возможность получить рассматриваемую льготу (см.
Приложение к письму гни по г. Москве от 12 марта 1998 г. n
31-08/6264). Однако налогоплательщикам следует знать, что
существуют примеры судебных решений, которыми признавалось право
гражданина подать декларацию о доходах за предшествующие годы с
опозданием и получить рассматриваемую льготу на основании этой
декларации.
Вопросы предоставления льготы по подоходному налогу
покупателям и застройщикам жилья подробно рассматривались на
страницах "эж" и "бп" в течение 1998 года:
* о льготе по подоходному налогу при приобретении квартиры - "бп" n 4, январь 1998 г.;
* Льготы для застройщиков и покупателей жилья (налоговый
практикум) - "бп" n 8, февраль 1998 г.;
* Ваши льготы - "эж" n 21, май 1998 г.;
* Дом, в котором мы живем (консультация) - "эж" n 24, июнь
1998 г.;
* Порядок предоставления льгот и компенсаций при удержании
подоходного налога (консультация) - "бп" n 26, июнь 1998 г.;
* Как дом приобрести и льготу не упустить - "эж" n 32,
август 1998 г.;
* Личный интерес (консультация) - "эж" n 43, октябрь 1998
г.;
* Дела жилищные (консультация) - "эж" n 47, ноябрь, 1998 г.
Лист "м" декларации заполняется налогоплательщиком на
основании итоговых данных соответствующих разделов (листов)
декларации в порядке, представленном в таблице 8.
Лист "н" заполняется налогоплательщиками, которые
предполагают осуществлять предпринимательскую и иную деятельность
в следующем за отчетным году. На этом листе указывается сумма
предполагаемого облагаемого дохода. Сведения о предположительном
доходе на следующий год должны включать только суммы доходов,
которые облагаются налоговым органом, а также получаемые из
источников выплат дохода без обложения их налогом. При этом
следует иметь в виду, что эта сумма не должна быть меньшего
размера, чем сумма фактически полученных за предыдущий год
доходов от занятия предпринимательской деятельностью и доходов,
налогообложение которых осуществляется налоговым органом. С этой
суммы дохода налоговым органом исчисляются авансовые платежи
налога по срокам уплаты исходя из ставок налога (см. Таблицу 9).
Например, в 1999 году гражданин предполагает получить от
сдачи квартиры внаем 24 000 руб. (По 2000 руб. В месяц).
Подоходный налог с указанной суммы (по ставкам, действовавшим в
1998 году) - 3000 руб.
____________________________________________________________
* По мнению некоторых работников министерства налогов и
сборов рф (бывшая госналогслужба россии), при заполнении справки
о доходах предприятия обязаны указать только те доходы,
источником которых они являются. Другими словами, предприятия не
должны указывать в справке о доходах суммы доходов, полученных
физическим лицом по прежнему месту работы. Во избежание проблем в
процессе заполнения декларации гражданам, менявшим в течение
отчетного года место работы, следует заранее сделать копию
справки о доходах, выданной по старому месту работы.
** Далее будет рассмотрен порядок заполнения декларации
физическими лицами, не зарегистрированными в качестве
индивидуальных предпринимателей.
*** Согласно п. 1 ст. 11 федерального закона n 116-фз
настоящий федеральный закон должен был вступить в силу с 24
января 1999 года, но решением государственной думы срок его
введения в действие был отложен.
**** Пункт 2 ст. 3 настоящего федерального закона вступает в
силу через один год после вступления в силу настоящего
федерального закона.
Таблица 1.
Сведения, отраженны scе в справках о доходах
физического лица за 1998 год, выданных по месту основной
работы и неосновной работы (по совместительству).
Ъддддддддддддддддддддддддддддддддддвдддддддддддддддддддддддддддддддвдддддддддддї
іпункт справки о доходах ізначение, указан- ісуммар- і
і(приложение n 3 іное в пункте іное зна- і
ік инструкции n 35) ісправки ічение і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддвдддддддддддддддедддддддддддґ
і1 і2 і3 і4 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іпункт 2.8 "место работы" і1 (основ- і2 (неос- і- і
і ное) новное) і і і і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іпункт 3.1 "совокупный і і і і
ідоход по месяцам": і і і і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іянварь і3000,00 і1000,00 і4000,00 і
іфевраль і3000,00 і1000,00 і4000,00 і
імарт і3500,00 і1000,00 і4500,00 і
іапрель і3500,00 і1000,00 і4500,00 і
імай і3500,00 і1000,00 і4500,00 і
іиюнь і3500,00 і1000,00 і4500,00 і
іиюль і3500,00 і1000,00 і4500,00 і
іавгуст і3998,12 і0 і3998,12 і
ісентябрь і2000,00 і0 і2000,00 і
іоктябрь і2000,00 і0 і2000,0 і
іноябрь і2000,00 і0 і2000,00 і
ідекабрь і2000,00 і0 і2000,00 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іпункт 3.2 "виды доходов в налого- і і і і
іоблагаемом периоде": і і і і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і- 0200 (заработная плата, воз- і і і і
інаграждения по основному месту і і і і
іработы) і34500,00 і0 і34500,00 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і- 3100 (материальная помощь) і2000,00 і0 і2000,00 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і- 02 (сумма скидки в пределах і і і і
і12-кратного мрот) і1001,88 і0 і1001,88 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і- 0300 (доходы от выполнения і і і і
іработ по совместительству) і0 і7000,00 і7000,00 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іпункт 4 "сведения о произведен- і і і і
іных вычетах": і і і і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і- 10 (отчисления в пенсионный і і і і
іфонд с совокупного дохода) і354,98 і70,00 і424,98 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і- 21 (однократный размер мрот) і417,45 і0 і417,45 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і- 22 (двукратный размер мрот) і166,98 і0 і166,98 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і- 30 (расходы на содержание де- і і і і
ітей и иждивенцев в однократном і і і і
іразмере мрот) і417,45 і0 і417,45 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і- 31 (расходы на содержание де- і і і і
ітей и иждивенцев в двукратном і і і і
іразмере мрот) і166,98 і0 і166,98 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іпункт 5.1 "скидки (расходы) і і і і
іна общую сумму" і1001,88 і0 і1001,88 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іпункт 5.2 "вычеты на общую і і і і
ісумму" і1523,84 і0 і1523,84 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іпункт 5.3 "сумма дохода валово- і36500,00 і7000,00 і43500,00 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іго облагаемого" і33974,28 і7000,00 і40974,28 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
і"сумма налога исчисленная і4496 і840 і5336 і
гддддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддддддедддддддддддґ
іудержанная" і4496 і840 і5336 і
аддддддддддддддддддддддддддддддддддбдддддддддддддддбдддддддддддддддбдддддддддддщ
